En el artículo, consideraremos el impuesto a los dividendos tanto para personas físicas como jurídicas. Los dividendos son ingresos que forman parte de la utilidad neta pagada a los participantes de la empresa en proporción a los fondos invertidos en su capital autorizado (Reino Unido). Una entidad legal o un ciudadano específico puede actuar como participante.
El pago de dividendos a las personas que participan en la formación del capital social de la empresa se realiza al final del año sobre la base de la utilidad neta anual calculada, o en varios pagos durante el año. El monto de los ingresos recibidos se ve afectado por la participación de la contribución de cada participante individual en el capital de la empresa.
Los términos para el pago de utilidades a los fundadores están prescritos en los estatutos de la compañía o en la decisión de emitir dividendos. Si los dos documentos especificados no estipulan condiciones específicas para el pago, entonces, de acuerdo con la Ley No. 14-FZ, deben emitirse dentro de los sesenta días a partir de la fecha en que se tomó la decisión de emitirlos. En este caso, nos referimos a días naturales.
Las sociedades anónimas deben efectuar el pago dentro de los 25 días (días hábiles) siguientes a la fecha de determinación de la lista de personas para la emisión de dividendos. Los términos específicos dentro del límite establecido son determinados por el AO en la decisión.
JSC es responsable de la violación de estos plazos:
- 500.000–700.000 rublos - para la sociedad misma;
- 20.000–30.000 rublos para su líder.
Para otras empresas, la responsabilidad no está prescrita.
¿Cuáles son los impuestos sobre los dividendos recibidos?
IVA
Los beneficiarios de dividendos no necesitan pagar impuestos adicionales sobre el monto de los ingresos, dicha declaración es válida tanto para personas jurídicas como para personas físicas. Esto se debe a la ausencia de una presentación de impuestos para el pago por parte de una empresa que distribuye ingresos entre los participantes.
impuesto sobre la renta
Previsto para sociedades que devengan dividendos a los partícipes de personas jurídicas. Además, el procedimiento para transferir impuestos al presupuesto está influenciado por el hecho de que el sujeto está relacionado con personas extranjeras o rusas.
Las empresas rusas calculan y transfieren de forma independiente el impuesto sobre el monto de los dividendos pagados. Las empresas extranjeras no realizan tal acción. Las organizaciones que reciben ganancias de personas jurídicas extranjeras deben calcular ellas mismas el impuesto a pagar y transferirlo.
impuestos personales
Los dividendos recibidos por los participantes individuales, incluidas las personas que hayan formado un empresario individual, están sujetos al impuesto sobre la renta. El propio ciudadano no necesita tomar ninguna medida en este caso. La empresa que distribuye las ganancias calcula el impuesto de forma independiente, lo retiene y lo transfiere al presupuesto, emitiendo dividendos al participante ya sin impuesto a la renta personal.
Impuesto sobre los dividendos de las personas jurídicas
De los dividendos destinados a las organizaciones que participan en la formación del Código Penal, es necesario retener y transferir el impuesto sobre la renta al presupuesto a la fuente misma del pago. Y esto debe hacerse por "simplificadores".
El monto de los dividendos recibidos es tomado en cuenta por las personas jurídicas como ingresos no operativos. El reconocimiento de los dividendos como tales ingresos se realiza el día en que se recibe el dinero en la cuenta de la empresa, y el método de reconocimiento de ingresos utilizado (al contado o devengado) no es importante. Los dividendos recibidos por la organización no participan en la formación de la base para calcular el impuesto sobre la renta, ya que ya ha sido calculado y pagado por el agente fiscal.
La obligación de calcular y retener el impuesto nace de quien actúa como fuente de los pagos. Esta afirmación es cierta para las organizaciones rusas que pagan dividendos.
Los montos de los dividendos deben reflejarse en la declaración de ganancias: los valores se ingresan en el campo 100 del 1er apéndice de la 2da hoja, así como en el campo 020 de la 2da hoja. Además, este tipo de ingresos se refleja como excluido en el campo 070 de la hoja 2ª.
Si una empresa extranjera distribuye sus ganancias, entonces el participante, que es una persona jurídica, debe calcular de forma independiente el monto del impuesto sobre las ganancias recibidas y enviarlo al presupuesto de acuerdo con la CCC correspondiente.
La fecha límite para el pago es el día siguiente a la transferencia de los fondos de dividendos al destinatario.
Existen dos tasas para el cálculo del impuesto sobre la renta que toma la forma de dividendos.
Estas tarifas se aplican tanto a la fuente de pago rusa como a la extranjera. Hay una advertencia con respecto a la tasa cero: las empresas extranjeras no deben pertenecer a los territorios de las zonas extraterritoriales; de lo contrario, se debe aplicar una tasa del 13%.
Ejemplo de cálculo
El capital autorizado de Antey LLC está formado por dos participantes:
- LLC "Magnat": su participación es del 70%, el período de propiedad de las acciones es de 3 años;
- LLC "Trans": la participación es del 30%.
Importes de los dividendos devengados:
- LLC "Magnat" - 2450000 rublos;
- LLC "Trans" - 1050000 rublos.
- LLC "Magnat": no está obligado a retener impuestos sobre la renta, ya que este participante posee más de la mitad del capital de LLC "Antey" durante más de un año (tasa del 0%), se paga el monto total de los dividendos calculados: 2,450,000 rublos;
- Trans LLC: se debe retener el impuesto 1,050,000 * 13% = 136,500 rublos, el monto a pagar = 1,050,000 - 136,500 = 913,500 rublos.
Si la utilidad no se distribuye en proporción a la parte de participación
Como regla general, el monto de los dividendos devengados es directamente proporcional al tamaño de la participación en el capital de la empresa. En algunas situaciones, es posible un procedimiento diferente para distribuir las ganancias, no en proporción a la participación.
En caso de tal situación, la fuente de dividendos considera el impuesto a la renta como el 13% del monto total devengado, y lo transfiere a la CCC requerida. Si el monto de los dividendos calculados bajo la distribución no proporcional de utilidades resulta ser mayor de lo que sería bajo la distribución proporcional tradicional, entonces el exceso resultante está sujeto a impuestos a una tasa más alta: 20%. Por lo tanto, la empresa que recibió ingresos, existe la necesidad de pagar impuestos adicionales, teniendo en cuenta el aumento de la tasa.
Impuesto sobre los dividendos de las personas físicas
Una organización que transfiera dividendos a participantes individuales debe calcular el impuesto sobre la renta personal y transferirlo al presupuesto. Las personas físicas que participen en la formación del capital social de la empresa deben recibir dividendos sin tener en cuenta el impuesto sobre la renta. La empresa debe calcular el monto del impuesto antes de transferir los dividendos al participante.
El IRPF se calcula teniendo en cuenta el tipo establecido sobre la totalidad del importe de los dividendos devengados, no teniendo en cuenta las deducciones de distinta naturaleza. Si se emiten dividendos a los participantes más de una vez al año, el impuesto sobre la renta de las personas físicas debe considerarse por separado para cada pago.
Una empresa que paga dividendos a sus fundadores debe incluir el monto de la parte transferida de las ganancias en el certificado 2-NDFL. Si esta empresa pertenece a sociedades anónimas, entonces los dividendos emitidos y el impuesto sobre la renta personal de ellos deben registrarse en la declaración de ganancias.
A partir de principios de 2016, el importe de los dividendos y el IRPF calculado a partir de los mismos deberán incluirse también en el IRPF 6-personas físicas, mientras que estas cantidades se indican en líneas separadas, destacándose del importe total de las rentas pagadas a esta persona física. .
Tasas de impuestos sobre dividendos
En cuanto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, calculado a partir de la renta de una persona física en forma de dividendos, se deberán utilizar las siguientes tasas:
El porcentaje especificado se toma del monto total de los ingresos pagados.
La tasa del 13% es relevante para aquellas rentas que se paguen a partir de principios de 2015. Antes de eso, había una tasa diferente: 9%.
El impuesto sobre la renta personal calculado está sujeto a transferencia a más tardar el día siguiente a la fecha de emisión de fondos a un individuo. Si la empresa pertenece a sociedades anónimas, el plazo de pago se amplía a un mes.
Ejemplo de cálculo
Antey LLC en mayo de 2016 acumulado para el participante un Koshkin A.A. dividendos por un monto total de 1.150.000 rublos.
El día del pago de este tipo de ingresos, debe calcular el impuesto sobre la renta personal = 1,150,000 * 13% = 149,500 rublos. y transferirlo al presupuesto a más tardar al día siguiente.
Koshkin se transfirió la cantidad menos el impuesto sobre la renta = 1.150.000 - 149.500 = 1.000.500 rublos.
Los dividendos son la utilidad que reciben los dueños de la empresa como resultado de su operación eficiente. Sin embargo, como con cualquier ingreso, los dividendos deben ser gravados. Considere cómo calcular el impuesto sobre la renta sobre los dividendos.
El concepto de dividendos
En tributación, los dividendos significan los ingresos que recibe el propietario de una persona jurídica al distribuir la utilidad resultante. Por ejemplo, en una sociedad anónima, los dividendos se pagan a los participantes, mientras que en una LLC, las ganancias generalmente se distribuyen entre los fundadores de acuerdo con las acciones disponibles. Los beneficios se pagan tanto a personas físicas como jurídicas. Pero ahora tienen la obligación de pagar impuestos: para las personas físicas, el impuesto sobre la renta de las personas físicas, y para las personas jurídicas, el impuesto sobre la renta.
Tipos de gravamen sobre dividendos de personas jurídicas y personas físicas
| Partícipe | impuesto sobre la renta | impuestos personales |
|---|---|---|
| Organizaciones rusas que tienen una participación del 50% o más en el capital autorizado de una LLC que paga dividendos durante un período de al menos 365 días calendario antes de la fecha de la decisión de pagar dividendos | 0% | - |
| Todas las demás organizaciones rusas | 13% | - |
| Organizaciones extranjeras | 15% o la tasa estipulada por convenios internacionales | - |
| Residentes de la Federación Rusa | - | 13% |
| No residentes de la Federación Rusa | - | 15% |
impuestos personales
Hasta 2015, si un ciudadano recibía una ganancia, el impuesto sobre la renta de los dividendos de las personas físicas se calculaba a una tasa del nueve por ciento. Ahora la tasa es más alta y es del 13 por ciento. La organización que paga los dividendos se queda con el monto mismo del impuesto obligatorio.
Resulta que desde 2015, la tasa de dividendo se igualó a la tasa del “salario”, aunque el impuesto a la renta no está sujeto a aportes a los fondos de seguros, ya que está fuera del alcance de la legislación laboral. La fórmula general para el cálculo de los impuestos sobre los dividendos está prevista en el apartado 5 del art. 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Con su ayuda, se calculan tanto el impuesto sobre la renta personal como el impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 17/06/2015 No. 03-04-06 / 34935).
Cuando no se aplica una deducción fiscal
Declaración de impuestos sobre la renta
De acuerdo con el Código Fiscal (cláusula 4, artículo 230), las personas reconocidas como agentes fiscales de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa (artículo 226.1) deben presentar información al departamento territorial de la inspección fiscal:
La información se transmite en el orden y dentro de los plazos especificados en el art. 289 del Código Tributario.
Cabe señalar que dichos agentes fiscales no están sujetos al procedimiento general de transferencia de información sobre los ingresos de las personas naturales al Servicio de Impuestos Federales mediante la entrega de un certificado de ingresos de las personas físicas.
Ahora ya existe un formulario de declaración para el cálculo del impuesto sobre la renta. Se rellena cuando los agentes fiscales tienen que pagar dividendos. El formulario de declaración fue aprobado por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 02/05/2015.
impuesto sobre la renta
Como se mencionó anteriormente, la base imponible de los dividendos se determina de conformidad con el art. 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El impuesto sobre la renta se retiene a una tasa del 13% el día del pago de los dividendos, directamente por la entidad que los emite. Vale la pena señalar que una persona jurídica debe tener tiempo para transferir impuestos al presupuesto a más tardar el día siguiente al pago de dividendos.
Si se reciben ingresos de una organización extranjera, entonces el cálculo y el pago de impuestos recae sobre los hombros de la organización nacional. Si el pago lo realiza una organización rusa, entonces es ella quien está obligada a retener y pagar impuestos para la empresa receptora.
Los deberes de un agente fiscal existen para las empresas rusas, independientemente del régimen fiscal.
Cálculo de activos netos
De acuerdo con la ley, no se pueden distribuir dividendos, por ejemplo, si el valor de los activos netos de la empresa ha llegado a ser inferior al capital autorizado. Para hacer esto, necesita saber cómo calcular estos mismos "activos netos".
El procedimiento para determinar el valor de los activos netos fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 84n del 28 de agosto de 2014 y es obligatorio tanto para JSC como para LLC.
El valor de los activos netos es el valor en libros de todo lo que quedará a disposición de los fundadores de la organización si pagan todas y cada una de las obligaciones; este valor se determina sobre la base de los datos contables.
Al calcular, del activo total de la organización, se restan las cuentas por cobrar de los fundadores por contribuciones impagas al fondo estatutario o por pago de acciones.
Tratándose de pasivos, éstos deberán ser minorados por el monto de los ingresos diferidos recibidos como ayuda estatal o como propiedad donada.
Cómo calcular el impuesto sobre los dividendos
Veamos cómo se hacen los cálculos.
Ejemplo 1
El capital autorizado de Alfa LLC consiste en partes iguales de tres inversionistas. En mayo de 2016, LLC pagó a sus fundadores Ivanov P.S., Petrov S.I. - Ciudadanos rusos y Sidorchuk I.P. - a un no residente de la Federación Rusa, ciudadano de Ucrania, dividendos. Cada - en la cantidad de 300.000,00 rublos.
Cuando se pagan, se retiene el IRPF. De los rusos - 39.000,00 rublos cada uno. (300.000 x 13%); cada uno de los participantes rusos recibió 261.000,00 rublos. (300.000 - 39.000).
El impuesto sobre la renta personal retenido de un ciudadano de Ucrania ascendió a 45,000.00 rublos. (300.000 x 15%), y pago a Sidorchuk I.P. ascendió a 255.000,00 rublos. (300.000–45.000).
Al día siguiente de los pagos a los fundadores, Alfa LLC transfirió el impuesto sobre la renta personal retenido por un monto de 123,000.00 rublos. al presupuesto (39.000+39.000+45.000).
Ejemplo 2
Beta LLC en 2016 decidió pagar dividendos para 2015 por un monto de RUB 1,000,000.00. a sus inversores: LLC Gamma (60% del capital autorizado), LLC Delta (30%), residente ruso Ivanov P.S. (7%) y no residente de la Federación de Rusia Ucraniano Sidorchuk I.P. (3%).
Beta LLC posee acciones en los capitales autorizados de:
- Epsilon LLC - 100%; LLC "Beta" es propietaria de esta acción durante tres años: 2014, 2015 y 2016, es decir, los ingresos por dividendos estarán gravados a una tasa del 0%.
- Zeta LLC - 40%, es decir, los ingresos por dividendos estarán gravados a una tasa del 13%.
En 2015, Beta LLC recibió dividendos de Epsilon LLC por un monto de RUB 1.500.000,00. y de Zeta LLC, por un monto de 500,000.00 rublos. Estos dividendos no se tuvieron en cuenta al calcular la base imponible de los dividendos pagados por Beta LLC a sus participantes en 2015. A finales de 2015, Beta LLC distribuyó ganancias por un monto de RUB 1.000.000,00 entre los participantes. en el siguiente orden:
- Ivanov PD y Sidorchuk I.P. por 70.000,00 rublos. y 30.000,00 rublos. respectivamente;
- LLC "Gamma" - 600,000.00 rublos;
- LLC "Delta" - 300,000.00 rublos.
Dividendos pagados en mayo de 2016. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre la Renta de los mismos se calculan de la siguiente forma:
- Sidorchuk IP El impuesto sobre la renta personal ascendió a 4.500,00 rublos. (30.000 x 15%), pago a Sidorchuk I.P. ascendió a 25.500,00 rublos. (30.000 - 4.500).
- Ivanov PD El impuesto sobre la renta personal se calcula de acuerdo con la siguiente regla: si una empresa que paga dividendos obtiene ganancias en otra organización, entonces el impuesto sobre la renta personal debe calcularse de acuerdo con la fórmula: impuesto sobre la renta personal = 13% x (Div - Div1) x Div2 / Div, donde:
- impuesto sobre la renta personal - el impuesto calculado de un individuo - residente de la Federación Rusa;
- Div: la cantidad de ganancias que se distribuirán (en nuestro ejemplo, 1,000,000.00 rublos);
- Div1: la cantidad de dividendos recibidos (esto incluye las ganancias recibidas de terceros, incluso de períodos anteriores, pero no incluidas en el cálculo del impuesto), menos los ingresos recibidos por las organizaciones rusas en forma de dividendos, siempre que el día de la decisión se realiza sobre el pago de dividendos, la organización que recibe dividendos durante al menos 365 días calendario posee continuamente por derecho de propiedad al menos el 50% del capital autorizado de la organización que paga dividendos o recibos de depósito que dan derecho a recibir dividendos en una cantidad correspondiente a al menos el 50% del monto total de los dividendos pagados por la organización (500,000.00 rublos - ingresos de Zeta LLC);
- Div2 - la parte (dividendos) de un individuo - un residente de la Federación Rusa (70,000.00 rublos).
Entonces, el impuesto sobre la renta personal de los dividendos Ivanova P.S. ascendió a 4.550,00 rublos. (70 000/1 000 000 x 13 % x (1 000 000 - 500 000); Ivanov recibirá 65 450,00 rublos (70 000,00 - 4 550).
- Los dividendos recibidos de Gamma LLC no se toman en cuenta al calcular la deducción, ya que están sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 0%.
- El impuesto sobre la renta sobre los dividendos de Delta LLC, retenido por el agente fiscal Beta LLC, ascenderá a 195,00.00 rublos. (300 000/1 000 000 x 13 % x (1 000 000 - 500 000). El participante recibe 280 500 rublos (300 000 - 19 500).
Cómo determinar el monto total del impuesto sobre la renta personal, teniendo en cuenta los dividendos: Video
impuesto sobre dividendos- ¿Cómo calcularlo? Tal pregunta puede surgir para la empresa al pagar ingresos a los participantes. En este artículo, le diremos cómo se calculan correctamente los impuestos sobre los dividendos.
Cuya responsabilidad es la tributación de los dividendos
El sujeto pasivo de las rentas en forma de dividendos es su perceptor. Puede ser una organización o un individuo. En el primer caso, el impuesto sobre la renta se paga sobre los dividendos, en el segundo, el impuesto sobre la renta personal. Sin embargo, la obligación directa de calcular, retener y pagar impuestos sobre los dividendos recae en la empresa que distribuye utilidades y paga dividendos, ya que en esta situación actúa como agente fiscal (cláusula 3 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa) .
¡NOTA!Las funciones de un agente de impuestos sobre dividendos también surgen si la organización que es la fuente del pago aplica regímenes especiales (STS, UTII o UAT). Y al perceptor de dividendos que trabaje en régimen especial, la aplicación de este régimen no elimina la percepción de los dividendos menos el impuesto de los mismos.
Lea más sobre los deberes de los regímenes especiales en materia de impuestos sobre dividendos en el artículo. .
Algoritmo para calcular el impuesto sobre los dividendos
La fórmula por la cual se calculan los impuestos sobre los dividendos se da en el párrafo 5 del art. 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y tiene el siguiente formulario:
H \u003d K × Sn × (D1 - D2),
H - el monto del impuesto sobre dividendos a ser retenido;
K - la relación del monto de los dividendos a ser distribuidos a favor de su destinatario, al monto total de los dividendos distribuidos por la organización;
Сн - tasa impositiva;
D1 - el monto total de los dividendos distribuidos a favor de todos los destinatarios;
D2: el monto total de los dividendos recibidos por la propia organización en los períodos de informe (fiscal) actual y anterior, siempre que no se hayan tenido en cuenta previamente al calcular los ingresos; este indicador no incluye los dividendos, a los que se les aplica tasa cero de impuesto a la renta.
¡NOTA!De acuerdo con esta fórmula, se calculan tanto el impuesto sobre la renta sobre los dividendos pagados a organizaciones como el impuesto sobre la renta personal sobre los dividendos a favor de individuos (cláusula 2 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06 /17/2015 N° 03-04-06/34935).
Sin embargo, no se utiliza al calcular los impuestos sobre los dividendos a favor de empresas y personas extranjeras, no residentes en la Federación Rusa. Para ellos, los impuestos se calculan en función del monto total total de los dividendos distribuidos por la organización (cláusula 6, artículo 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si los destinatarios finales de dicho pago son personas físicas o jurídicas, residentes de la Federación de Rusia, la prohibición del uso de la fórmula anterior no se aplica a los pagos a no residentes.
Los matices del cálculo de los impuestos sobre los dividendos.
Al calcular el impuesto sobre los dividendos, es importante tener en cuenta las siguientes características:
- El monto total de los dividendos distribuidos (en la fórmula, este es el indicador D1 y el denominador del indicador K), incluye, entre otros, los dividendos a favor de:
- compañías extranjeras;
- "físicos" - no residentes de la Federación Rusa.
Esto se deriva directamente del párrafo 5 del art. 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa (así como de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 08.07.2014 No. 03-08-05 / 33030 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 12.08.2014 No. GD -4-3 / 15833@).
- El monto total de los dividendos debe incluir, entre otras cosas, aquellos de los cuales no se retiene el impuesto "rentable" (párrafo 6, cláusula 5, artículo 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En particular, dividendos sobre acciones de propiedad del estado o municipio o que constituyen la propiedad de fondos mutuos y personas jurídicas públicas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11 de junio de 2014 No. 03-08-05 / 28295).
- Los dividendos de períodos anteriores se gravan a la tasa establecida en la fecha de emisión de estos dividendos (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha 14 de marzo de 2007 No. 20-08 / 022130@).
- El indicador D2 tiene en cuenta los dividendos (sin contar los gravados con tasa cero) recibidos tanto de empresas nacionales como extranjeras. Además, se tienen en cuenta en la llamada forma pura, es decir, sin el impuesto que la fuente de pago les retuvo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de junio de 2014 No. 03-08-05 / 28295).
- Si, como resultado del cálculo, el monto del impuesto resulta ser negativo, entonces el agente no necesita pagar impuestos. Pero no podrá obtener la diferencia del presupuesto. Esto se establece expresamente en el párr. 9 p.5 art. 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
- Sobre los valores de los indicadores D1 y D2 utilizados en el cálculo, una organización que paga dividendos a través de agentes fiscales debe, a más tardar 5 días a partir de la fecha de determinación del círculo de personas con derecho a recibir dividendos (si la organización es un emisor) , pero a más tardar el día en que se paguen, notificar a cada agente fiscal. La notificación se lleva a cabo enviando información electrónicamente o en papel, o publicándola en el sitio web o en el documento de pago por transferencia de dinero (cláusulas 5.1 y 5.2 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El monto de la tasa del impuesto sobre la renta personal depende del estado del individuo: el destinatario de los ingresos (artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- un residente de la Federación Rusa retiene impuestos sobre dividendos a una tasa del 13%;
- no residente - a una tasa del 15%.
Lea más sobre el cálculo del impuesto sobre la renta sobre los dividendos en el material. .
¡NOTA!Puede transferir el IRPF retenido de los dividendos de varios participantes "físicos" en un solo pago.
Para el impuesto a los dividendos de sociedades extranjeras, se presenta un cálculo (información) de impuestos sobre los montos de ingresos pagados a organizaciones extranjeras y los impuestos retenidos. Su formulario fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 2 de marzo de 2016 No. ММВ-7-3/115@.
Los plazos para presentar una declaración de ganancias y un cálculo de impuestos son los mismos (cláusula 4, artículo 310 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Su última fecha se define como el día calendario 28 desde el final del período de informe (cláusula 3 del artículo 289, cláusula 2 del artículo 285 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y para el informe sobre el año - como 28 de marzo del próximo año (cláusula 4 del artículo 289, párrafo 4 del artículo 310 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Lea más sobre el momento del informe de ingresos en el artículo. .
Los dividendos pagados a las personas se reflejan en los certificados 2-NDFL presentados anualmente a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales y emitidos a las personas en sus manos (párrafos 2, 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si la información sobre el pago de la renta es presentada por un agente fiscal reconocido como tal en virtud del art. 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (transacciones con valores, instrumentos financieros derivados, pagos de valores de emisores rusos), y este agente presentó datos sobre los pagos realizados a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales como parte de la declaración de ganancias presentada por él (en el Apéndice 2), luego certificados 2- No necesita presentar el impuesto sobre la renta personal al IFTS (cláusula 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 02.02. 2015 núm. BS-4-11/1443@).
Para informar sobre el formulario 2-NDFL, consulte el artículo .
Resultados
El impuesto sobre los dividendos es trasladado al presupuesto por la persona jurídica que los paga, reteniendo el importe del impuesto de las cantidades devengadas para el pago. Para calcular el monto del impuesto sobre los pagos a los residentes de la Federación de Rusia, se utiliza una fórmula especial que permite que el monto de los dividendos que se distribuirán se reduzca por el monto recibido por la persona que los distribuye en una capacidad similar. Al determinar el monto del impuesto sobre los pagos a no residentes, no se realiza dicha reducción. Las tasas aplicadas a los dividendos pagados a residentes (13%) y no residentes (15%) también difieren. La información sobre los pagos realizados se incluye en la declaración de beneficios (siempre para las personas jurídicas, pero para las personas físicas, si el agente fiscal está reconocido como tal en virtud del artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y en los certificados 2-NDFL (para las personas físicas , si la información sobre los pagos no se presenta en la declaración).
Los dividendos son aquellas utilidades que no se ven afectadas después del pago de todos los impuestos necesarios. Por ley, estos fondos debe distribuirse entre los accionistas. Como cualquier renta, están sujetas a aportes al presupuesto regional tanto para personas físicas como jurídicas. En caso de impago de la tasa obligatoria, un una multa del 20% su importe total.
En 2019 los dividendos no están incluidos:
- devolución de los gastos de fundación tras declarar la empresa en quiebra
- devolución de depósitos bancarios
- reinscripción y transferencia de acciones y valores de la sociedad a manos
En otros casos, la ganancia se reconoce como imponible. La frecuencia de los pagos depende de la decisión tomada por los accionistas de la empresa en la asamblea general: una vez al año, medio año o trimestre. Para evitar diversas disputas, el monto de las transferencias debe ser proporcional a las participaciones de los fundadores en el capital autorizado.
El cálculo de la ganancia de cada participante se realiza de acuerdo con la fórmula:
A * B = C, donde
A- el monto de la ganancia, B- el tamaño de la participación en el capital autorizado, C- parte del número total de dividendos que se pagarán al fundador
Dado que la tasa de cotización para este tipo de ingresos es baja, la distribución desproporcionada de beneficios puede ser reconocida como otro tipo de ingresos, lo que dará lugar a un aumento de la tasa.
El monto del pago en Rusia se calcula de manera diferente para personas jurídicas y personas físicas.
Impuestos para 2019
Incluso si una empresa ha optado por un sistema tributario simplificado (STS), esto no la exime de las contribuciones fiscales por utilidad neta. Así, se retiene una cantidad igual al IRPF (13%) a una persona física y al IRPF a una persona jurídica (del 0 al 15%). Consideremos la diferencia con más detalle.
Hacer transferencias en nombre de un individuo al presupuesto empresa que distribuye dividendos. En esencia, una organización es un agente fiscal de una persona que obtiene ganancias de un negocio.
En algunos casos, las ganancias no se pagan en términos monetarios, sino en forma de bienes o propiedades que produce la empresa. La administración de la empresa presenta una solicitud a la autoridad fiscal de que no es posible retener el impuesto sobre la renta personal de un individuo que recibe ingresos del negocio. Luego, la contribución requerida es pagada directamente por el beneficiario.
La cantidad para individuos se compila en función del estado del destinatario; puede serlo.
Un residente es un participante en un negocio que ha llevado a cabo en el territorio del país 183 días detrás El año pasado. No importa si se formó el número requerido de días seguidos o en partes. Por cierto, de acuerdo con el Artículo 207 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los días en que el beneficiario de la ganancia gastada en otros países por una "buena" razón no se tienen en cuenta, debido al tratamiento necesario, capacitación en un institución educativa, por enfermedad o muerte de familiares cercanos, etc.
Un individuo es reconocido como no residente si el participante gastó menos de 180 días.
Curiosamente, el estado de un país puede ser obtenido por una persona que no tiene ciudadanía rusa, lo único que importa es el tiempo que pasó en el territorio de la Federación Rusa.
El impuesto sobre la renta empresarial para personas físicas es:
- 13% - para los residentes del país
- 15% — para no residentes
Los pagos de utilidades afectan significativamente el volumen de los presupuestos regionales. Es por eso que la tasa impositiva ha aumentado del reciente 9% al 13%.
Regula la tributación de las personas jurídicas (LLC) que se han beneficiado del negocio. Según la ley, aquí juega un papel especial el hecho de que una organización rusa reciba dividendos o una extranjera.
Por ejemplo, si una empresa rusa tiene al menos el 50% de la participación en el capital de la empresa fuente, entonces el monto del impuesto en este caso será 0%
. Sin embargo, el derecho a no pagar una contribución a las ganancias debe documentarse:
- un contrato de compraventa o un acuerdo de intercambio
- una copia de la decisión sobre la división, asignación o transformación de la acción
- actos judiciales
- escrituras de transferencia de acciones
- acuerdo fundacional
En otros casos, el monto del impuesto a la renta se calcula en función del régimen y estado impositivo elegido al momento de abrir una empresa:
- organización con sede en Rusia 13% del monto de los ingresos;
- organización-agente extranjero-de 15% .
Una organización extranjera puede tributar a una tasa diferente, si así lo dispone un convenio internacional que evite el pago doble de la contribución.
Las personas jurídicas que hayan optado por los denominados regímenes especiales -sistema simplificado (USN), ESHN o UTII- tener ciertas ventajas. Por ejemplo, están exentos de impuestos sobre sus propios dividendos recibidos de su empresa. Pero si también son titulares de una participación en el capital autorizado de otra organización, existen ciertas excepciones.
Entonces, de acuerdo con el artículo 346 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones que operan bajo un régimen fiscal especial, no están exentos de pagos obligatorios por rentas de negocios de terceros.
Las empresas con UTII tributan sólo si la renta se recibe de ciertos tipos de actividades:
- servicios domésticos;
- servicios veterinarios;
- servicios de reparación, mantenimiento y lavado de automóviles;
- estacionamientos pagados;
- servicios de transporte de pasajeros;
- tiendas, restauración pública, pabellones con salón para visitantes con una superficie no superior a 150 metros cuadrados;
- distribución, creación y colocación de publicidad exterior;
- otros (según la lista dada en el Artículo 346.36 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En otras palabras, los impuestos en nombre de los individuos son pagados por la organización que es fuente de dividendos, si estamos hablando de un equivalente financiero. Al mismo tiempo, los individuos contribuyen por su cuenta si la ganancia se recibe en forma de propiedad.
Si en el ejercicio 2019 se han percibido beneficios en forma de bienes, el IRPF deberá estar liquidado antes del 15 de julio de 2020.
Si hablamos de personas jurídicas, están exentas de pagar impuestos sobre las utilidades propias, pero deben tributar sobre las utilidades de terceros. Todas las sutilezas de este tema están reguladas por el artículo 346 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
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Convencionalmente, el tamaño de la tasa impositiva sobre los dividendos se puede dividir en los siguientes componentes:
- 13% – para personas físicas residentes de la Federación Rusa que reciben ingresos de negocios;
- 15% – para personas físicas que no sean residentes de la Federación Rusa;
- 13% – para personas jurídicas, organizaciones rusas;
- 15% (u otra tasa bajo un contrato interestatal) - para empresas extranjeras;
- 0% – para organizaciones que posean el 50% de las acciones del capital autorizado en la fuente de ingresos.
Explica cómo se calcula el volumen de impuestos sobre los dividendos para personas físicas y jurídicas, residentes de la Federación Rusa y que operan en la Federación Rusa, respectivamente. El cálculo se realiza según la fórmula:
H \u003d K * Sn * (D1 - D2), donde
H- el monto total del impuesto retenido sobre las ganancias, k- la relación entre el monto de la ganancia que se distribuye a favor de un participante en particular y el monto de la ganancia total, sn- el importe de la tasa impositiva, D1- el importe total de los ingresos de la empresa, que debe distribuirse entre los accionistas o fundadores, D 2- el valor del monto total de los ingresos independientes de la empresa (útil si antes no se tuvo en cuenta en el cálculo de la ganancia).
CA2 no incluye los dividendos que requieren una tasa cero de la contribución fiscal requerida (por ejemplo, sobre las utilidades recibidas de la propia organización).
Dicha fórmula funcionará para calcular los impuestos sobre los dividendos que recibirán las personas físicas y jurídicas en 2019.
conclusiones
Por lo tanto, el monto del impuesto sobre el beneficio neto recibido por las organizaciones se determina en función del estado del participante de la distribución: puede ser una persona física o jurídica, residente o no residente de Rusia, que recibe ingresos comerciales.
La frecuencia del pago de las participaciones en las utilidades se determina en la asamblea general de accionistas o fundadores de la empresa que recibe dividendos. Los cálculos finales y los informes de operaciones se llevan a cabo de acuerdo con las fórmulas proporcionadas en los artículos 275 y 346 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
La falta de pago de impuestos da lugar a una multa tanto para las personas físicas como para las jurídicas. Su tamaño es de al menos el 20% del monto total de los ingresos adeudados al participante.
¿Cómo devengar, pagar y retener impuestos sobre dividendos? Los detalles están en este video.
El pago de dividendos a una LLC en 2019 está sujeto al procedimiento aprobado por la legislación de la Federación Rusa. En el artículo de hoy se discutirá cómo determinar correctamente la cantidad de dividendos, distribuirlos entre los participantes y mostrarlos en los informes.
Fuente de dividendos LLC
Dividendos (o ingresos del uso de la ganancia neta) - ingresos, cuyo recibo está disponible para los participantes de la LLC (cláusula 1, artículo 28 de la ley "Sobre LLC" de fecha 08.02.1998 No. 14-FZ). En consecuencia, para la emisión de tales rentas, es necesario, en primer lugar, tener una utilidad neta. Se determina de acuerdo con los datos contables (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 20 de septiembre de 2010 No. 03-11-06 / 2/147).
La LLC tiene la oportunidad de elegir la frecuencia de pago de dividendos a los fundadores: trimestral, semestral o anual, dependiendo de la cantidad de utilidad neta para cada uno de estos períodos. Teniendo en cuenta que la ganancia se considera un total acumulativo del ejercicio, su importe definitivo se conocerá al final del período impositivo, y sólo entonces se podrá establecer el importe final de la renta que se podrá pagar. Por lo tanto, para evitar situaciones en las que los dividendos pagados durante el año excedan su monto permitido para el año, es mejor distribuirlos al final del año con base en los resultados de la contabilidad anual aprobada.
¿Qué se requiere para pagar dividendos?
Las reglas para pagar dividendos a los fundadores de LLC en 2019 todavía se basan en las restricciones contenidas en el art. 29 de la Ley N° 14-FZ y exigiendo:
- pago completo del Reino Unido;
- el pago total de su parte al participante que se retira;
- exceso del valor de los activos netos sobre el monto del capital autorizado y el fondo de reserva, incluso después de la emisión de dividendos;
- ausencia de signos de quiebra, incluso después de la emisión de dividendos.
El cumplimiento de estas restricciones debe tener lugar tanto en la fecha de la decisión de extradición como en el momento del pago de la renta. Si la decisión ya se ha tomado, y al momento de la emisión las condiciones son tales que no permiten el pago, entonces se tomará después de la desaparición de estas condiciones (cláusula 2, artículo 29 de la Ley N° 14-FZ) .
La decisión sobre los pagos la toman los propios partícipes, convocando una junta general. Se lleva a cabo no antes de que se levanten los registros contables del período correspondiente, lo que permite juzgar el cumplimiento de las restricciones establecidas por la ley. Los informes anuales deben ser aprobados. La reunión en la que esto se hace es convocada no antes del 1 de marzo y no más tarde del 30 de abril del año siguiente (artículo 34 de la Ley N° 14-FZ). La cuestión de la distribución de dividendos se suele programar para que coincida con esta reunión.
El hecho de celebrar una asamblea se documenta en un protocolo redactado de acuerdo con la forma adoptada por la SRL, en el que debe constar la siguiente información en relación con los dividendos:
- una indicación del año por el cual quieren pagar ingresos a los participantes;
- la cantidad reservada para dividendos;
- la forma de emisión y el plazo de pago.
En el protocolo, está permitido indicar un solo monto destinado al pago, ya que en LLC el procedimiento según el cual se lleva a cabo la distribución de dividendos se refleja en el estatuto o es el resultado de una división en proporción a las acciones ( inciso 2 del artículo 28 de la ley N° 14-FZ).
La forma de emisión, además del dinero, puede ser la propiedad. Sin embargo, la emisión de bienes se equipara a la venta (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 7 de febrero de 2018 No. 03-05-05-01 / 7294, del 25 de agosto de 2017 No. 03-03-06 / 1 / 54596, de fecha 17 de diciembre de 2009 No. 03-11-09 /405) y sería muy desventajoso en términos de impuestos. Por lo tanto, se prefieren los pagos en efectivo.
Distribución de dividendos
Si hay un solo fundador, la cuestión de la distribución no se plantea. Recibe la totalidad del importe asignado a efectos de pago.
Si hay varios participantes, la distribución será en la mayoría de los casos proporcional a la parte de la contribución al MC. El monto de los dividendos atribuibles a cada uno se determina multiplicando el monto total asignado para distribución por un porcentaje que refleje la participación de participación.
Si la distribución no cumple con la proporción o el algoritmo establecido por la carta orgánica, entonces en relación con los pagos a personas físicas, esto puede generar disputas con fondos extrapresupuestarios que no devengan el monto de los dividendos legalmente pagados. Y las cantidades en exceso tendrán la consideración de ingresos ordinarios, para los que estos cargos son obligatorios.
Procedimiento de pago de dividendos
Como antes, el pago efectivo de dividendos en 2019 se realiza con deducción fiscal. Se aplican, con independencia del ejercicio en que se produzca el devengo, a los pagos realizados en 2019:
- Impuesto sobre la renta personal para personas físicas: 13% (cláusula 1 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa) para ciudadanos de la Federación Rusa y 15% (cláusula 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa) para extranjeros;
- impuesto sobre la renta para personas jurídicas: 13% (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa) para empresas rusas y 15% (subcláusula 3, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa) para personas jurídicas extranjeras.
Para situaciones en las que se paguen dividendos a una persona jurídica que posea más del 50 % de las acciones en el Reino Unido durante al menos un año, se puede aplicar una tasa del 0 % (subcláusula 1, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La cuestión de gravar el impuesto sobre la renta sobre los dividendos pagados a una persona jurídica surge incluso para una LLC cuyo régimen fiscal la exime de los pagos ordinarios de ingresos.
Si la LLC que emite los dividendos también es su receptor, entonces se puede reducir la base para determinar el impuesto devengado sobre los pagos a los participantes residentes. Para ello, se deduce el importe total de los dividendos recibidos del importe total de los beneficios destinados a distribuir. Luego, la diferencia debe multiplicarse por la participación y la tasa impositiva (cláusula 2, artículo 214 y cláusula 2, artículo 275 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para personas jurídicas y ciudadanos extranjeros, este procedimiento de cálculo no es aplicable.
Lea más sobre el cálculo del impuesto sobre los dividendos en los artículos:
- ¿Cómo calcular correctamente el impuesto a los dividendos? ;
- "Características del cálculo de dividendos para determinar el impuesto sobre la renta";
- “El procedimiento para el cálculo de dividendos en el régimen tributario simplificado”.
El pago de impuestos se realiza a más tardar el primer día hábil siguiente al día del pago, independientemente de a quién se paguen los dividendos: presentados al Servicio de Impuestos Federales trimestralmente a más tardar el último día mes siguiente al trimestre del informe, y (por año) hasta el 1 de abril del año siguiente al trimestre del informe;
Lea más sobre cómo ingresar datos sobre dividendos en el formulario de impuestos sobre la renta de 6 personas en el material "¿Cómo reflejar correctamente los dividendos en forma de impuesto sobre la renta de 6 personas?" .
- con fines de lucro - en forma de declaración, que además de la carátula, incluye el inciso 1.3 del apartado 1 y la hoja 03, presentada al IFTS dentro de los plazos establecidos para tal reporte: intermedia - antes del día 28 del mes siguiente al período del informe, final (por año) - hasta el 28 de marzo del año siguiente.
Resultados
El procedimiento para el pago de dividendos a los fundadores en 2019 no ha cambiado. Antes de tomar una decisión sobre el pago de dividendos, es necesario verificar si se violan las restricciones bajo las cuales el pago es imposible. La tributación de las operaciones de pago de dividendos depende de la forma de su pago, el período de propiedad de las acciones en el capital autorizado, si la LLC recibió dividendos de otras empresas y si el destinatario de los dividendos es una organización / individuo ruso o extranjero.