Дебіторська заборгованість – цегроші компанії, які їй ще віддали. Збільшеннядебіторської заборгованостіможна розцінювати як нарощування темпів зростання компанії, головне – щоб дебітори вчасно погашали свої борги, тоді не виникне проблем із погашенням власної заборгованості перед кредиторами.
Відмінність між поняттями дебіторської та кредиторської заборгованостей
Кредиторська заборгованість служить протилежним явищем дебіторської заборгованості. Тут йдеться про власний борг компанії, який вона має виплатити до певного терміну. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованостей не завжди несуть на собі негативний відтінок слова «борг». Найчастіше це лише прийняті, але ще не виконані зобов'язання.
Для виникнення кредиторської заборгованості необов'язково брати кредит у банку, а виникнення дебіторської заборгованості- давати гроші у борг. Можна лише укласти договір поставки, розрахунки у якому проводяться через місяць після отримання товару. І весь цей місяць у покупця буде кредиторська заборгованість, тобто зобов'язання розплатитися за договором.
У той же час у постачальника виникне дебіторська заборгованість, він чекатиме на виплати за поставлений товар протягом місяця. У цьому прикладі видно, що з двох учасників угоди виникли різні види заборгованості стосовно одного зобов'язанню. І доки настане термін виконання зобов'язання, обидві сторони сприймають такий стан справ як нормальні робочі відносини.
Чи не знаєте свої права?
Прострочено кредиторську заборгованість — це проблема
Зобов'язання обмежено терміном виконання. Звичайно, є безстрокові зобов'язання, виконання яких відбувається після подання вимоги. Але тут теж є свої терміни, таке зобов'язання може підлягати миттєвому виконанню або протягом трьох місяців з моменту отримання вимоги. Отже, завжди можна визначити, коли зобов'язання має бути виконане і тим самим погашено дебіторську заборгованість. Звідси виникає класифікація дебіторську заборгованість на два види:
- Нормальна дебіторська заборгованість;
- Прострочена дебіторська заборгованість.
Щойно минає термін виконання зобов'язання, нормальна дебіторська заборгованість перетікає у прострочену дебіторську заборгованість. І тут уже потрібно вживати заходів. Тому важливо у компанії організувати роботу з відстеження дебіторської заборгованості. Потрібно чітко знати, коли настає термін погашення за тим чи іншим зобов'язанням.
Було б непогано відслідковувати фінансове становище дебітора, щоб вчасно виявити проблемну дебіторську заборгованість. Про те, що зобов'язання може бути не виконане, можна дізнатися наперед. Якщо дебітор опиниться на межі банкрутства, шанси, що дебіторську заборгованість буде погашено, мізерні. У таких ситуаціях потрібно якнайшвидше зафіксувати непогашену дебіторську заборгованість. Відразу після настання строку виконання зобов'язання розпочати роботу з його стягнення в судовому порядку. Потім, вже маючи рішення суду на руках, можна буде вступати в процедуру банкрутства кредитором і отримати хоча б часткову компенсацію в рахунок дебіторської заборгованості.
Відповідальність за злісне ухилення від погашення кредиторської заборгованості
Говорити про те, що кредитор не хоче виконувати свої зобов'язання можна лише після того, як настане дата виконання зобов'язання. Тоді дебіторська заборгованість стає простроченою, можна починати використовувати методи спонукання і навіть примусу до виконання зобов'язання. Кредитор, щоб вирішити проблему простроченої дебіторської заборгованості, може пройти наступний шлях.
Загроза кримінального переслідування змушує багатьох боржників сплачувати рахунки.
Виникнення дебіторську заборгованість в однієї особи неодмінно веде до виникнення кредиторську заборгованість в його контрагента. Після виконання зобов'язання у повному обсязі обидві заборгованості вважаються погашеними. Але якщо дебітор зможе погасити борг, тоді кредитор отримує право користуватися всіма передбаченими законом і договором способами отримання грошей у рахунок дебіторську заборгованість.
Дебіторська заборгованість (ДЗ) - борги «дебіторів», тобто зовнішніх контрагентів та працівників перед організацією, що виникає у процесі фінансово-господарських відносин.
ДЗ є одним із найбільш ліквідних активів будь-якої компанії. Тому фірма може її реалізувати, передати, обміняти на майно, продукцію, результат надання послуг чи виконання. Також слід враховувати, що при великих сумах відстрочених платежів може статися нестача фінансування самої організації.
Більшу частину «дебіторки» становлять неоплачені рахунки (або рахунки для отримання) за поставлену продукцію. Але є й специфічний елемент — це векселі для отримання, які є, власне, комерційними цінними паперами.
Види ДЗ
Існує дві групи статей у розділах балансу активу:- Короткострокова ДЗ – погашення очікується протягом року після звітної дати.
- Довгострокова — більш ніж за 12 міс., відповідно.
- Нормальна. Виникає під час виконання виробничих завдань підприємства міста і зумовлена діючими формами розрахунків. При функціонуванні організації у звичайному режимі оплата відбувається протягом місяця.
- Допустима. До цієї категорії належать аванси за купівлю с/г продукції, претензії до підрядників за недопостачання матеріалу, заборгованість підзвітних осіб та подібні негативні приклади.
- Невиправдана. Може виникнути внаслідок порушення дисципліни як розрахункової, так і фінансової. Також причиною боргів можуть стати недоліки обліку, недостачі, розкрадання.
- Реальну, яку, напевно, дебітори зможуть вчасно погасити.
- Спірну, яку підприємство може погасити за допомогою судових розглядів.
- Безнадійну, перспективи оплати якої фактично дорівнюють нулю. Коли закінчаться терміни позовної давності, необхідно буде «дебіторку» списати на збиток.
- Відстроченою, термін погашення якої поки що не настав.
- Простроченою, за якою вже настав термін виконання зобов'язань.
Страхування ДЗ
Механізм страхування «дебіторки» полягає в наступному:- Організація та страхова компаніяукладає угоду. У ньому мають бути визначені та чітко прописані ключові умовидоговори страхування. Сюди включається повний перелік страхових випадків, порядок оцінки фінансового стану дебіторів.
- Фірма-страховик спільно зі страхувальником визначають склад та обсяг дебіторської заборгованості, яка підлягатиме страхуванню. Важливо врахувати,що страхова не застрахує ДЗ загалом, а обов'язково оцінить ризики несплати по кожному клієнту страхувальника.
- Якщо страховий випадок таки настає, тоді страховик виплачує підприємству-страхувальнику суму застрахованої ДЗ за мінусом частини суми боргу, яка буде списана у витрати останнього. Після цієї процедури вже безпосередньо до страхової переходять усі права вимоги щодо боргу.
Можна зробити висновки, що для забезпечення конкурентоспроможних комерційних умов для своїх контрагентів (дебіторів) організації слід знайти на період відстрочення додатковий спосібфінансування власних витрат. Це найбільш раціональний підхід, адже збільшення чи зменшення сум ДЗ надає колосальний вплив і оборотність капіталу, вкладеного в поточні активи, як наслідок, загальне фінансове становище організації у целом.
Дебіторська заборгованість— це заборгованість покупців, позичальників чи будь-яких інших підзвітних осіб, яка має бути виплачена протягом обумовленого раннього періоду часу.
Даний тип заборгованості може позиціонуватися як одна зі складових частин оборотного капіталу. Крім цього, він здатний характеризувати відволікання оборотних коштів для подальшого використання їх дебіторами.
Опис дебіторської заборгованості простими словами
Дебіторська заборгованість - інформація з Вікіпедії
Виникненню дебіторської заборгованості
Виникнення заборгованості такого типу передує ситуація, у якій товар за фактом вже реалізовано, а ось обумовлена сума ще не переведена на рахунок продавця. У цій ситуації немає складання будь-якого документа, який міг би підтвердити факт заборгованості письмово. Винятком може бути поставлений підпис, що підтверджує приймання товару на супровідному документі.
Види дебіторської заборгованості
Існує кілька видів дебіторської заборгованості. Йдеться про нормальну та прострочену.
- У першому випадку йдеться про заборгованість за певні товари, які за фактом вже належать покупцеві, але термін оплати ще не настав.
- Простроченою дебіторської заборгованістю називається заборгованість за товари, якими не надійшла оплата у зазначені двома сторонами терміни. У свою чергу, такий тип заборгованості може бути сумнівним або безнадійним. В останньому випадку проблема вирішується за участю колекторських агенцій.
Незалежно від терміну погашення дебіторську заборгованість, вона належить виключно до оборотних активів фірми. Відповідно і управління цією сумою на підприємствах здійснюється у чітко встановлених рамках. Ця функція часто доручається фінансового менеджера, генерального чи комерційного директора. Крім цього, обов'язки можуть бути розділені між юридичним відділом та менеджерами.
Довгострокова та короткострокова дебіторська заборгованість
Розподіл дебіторську заборгованість на довгострокову і короткострокову обумовлено термінами повернення боргів підзвітними особами, позичальниками, замовниками, покупцями.
Довгострокова дебіторська заборгованість— це така, за якою борги повертаються після закінчення терміну 12 місяців після укладення договору. Це необоротний актив підприємства. Ця заборгованість оцінюється і відображається у балансі за її поточною вартістю з урахуванням нарахованих процентов.
Розрізняють кілька видів довгострокової дебіторської заборгованості:
- за майно, передане у фінансову оренду, наприклад, обладнання, будинки, житло;
- одержані довгострокові векселі, які є інструментом довгострокового залучення фінансових ресурсів для фінансування придбання конкретних активів, реалізації довгострокових проектів, пов'язаних із здійсненням реальних інвестицій та ін.
Тобто це велику позику коштів в організації, що підлягає тривалому поверненню.
Короткострокова дебіторська заборгованість- Це заборгованість, яка характеризується невеликим часом погашення заборгованості - до року після звітної дати. Вона включає заборгованість покупців і замовників за товари та послуги – можливе забезпечення векселями.
Даний вид включає розрахунки з бюджетом, повернення боргів по виплаченим авансах, нарахування доходів за надання в користування грошових коштів, внутрішні розрахунки та ін.
Короткострокова дебіторська заборгованість розглядається як платіжний засіб за умови коригування резерву щодо сумнівної заборгованості або простроченої та безнадійної заборгованості. Вона домінує у загальній сумі заборгованості, оскільки надання відстрочки платежу із заборгованості період більше року зустрічається дуже рідко.
Збільшення дебіторської заборгованості - про що це говорить, наслідки
Динамічний зростання дебіторську заборгованість призводить підприємство до певних фінансових труднощів. Бажання всіма засобами наростити обсяги прибутку без урахування можливих наслідківможе призвести до плачевних результатів.
Для банківської системи збільшення дебіторської заборгованості означає «висмикування» оборотних коштів з обороту та їх надання позичальнику з метою отримання додаткового доходу рахунок повернення клієнтом взятої позики з відсотками користування кредитом. Повернення позики - це втрата власних грошей для банку, а якщо кількість безнадійних неплатників зростає і відповідні роботи щодо повернення боргів не ведуться, то банку загрожують збитки, що ведуть до неминучого банкрутства.
Також і для торгової компанії – тривалий борг із відстрочення платежів за надану послугу або поставлену продукцію може призвести до неприємних наслідків у плані фінансового стану справ та спричинити судове врегулювання.
Платоспроможність організації безпосередньо залежить успішного управління оборотними активами, а запобігання зростання дебіторську заборгованість попередить дефіцит оборотних коштів. Якщо ведеться неписьменний контроль за платіжно-розрахунковою дисципліною та кредити надаються без достатнього розгляду платоспроможності позичальника, аналізу його надійності у поверненні позики, моніторингу ринку, то в цьому випадку організація свідомо прирікає себе на зменшення власних активів та зниження коштів на своїх рахунках.
Основна мета менеджменту фірми – це утримання заборгованості у межах допустимого рівня, що залежить від величини підприємства, від обсягів виробництва, з його територіальної власності і ще багатьох інших чинників.
Управління дебіторською заборгованістю
Керувати дебіторською заборгованістю на різних етапах необхідно по-різному. Не на попередньому етапі дуже важливо об'єктивно оцінити надійність і платоспроможність клієнта, обговорити всі деталі процедури повернення коштів, коректно скласти всі необхідні документи.
Після цього необхідно відстежувати факти оплати заборгованості та брати до уваги коректність заповнення підготовлених заздалегідь паперів.
На етапі активної поточної роботи з клієнтом важливо вирішити питання про штрафи за прострочення платежів і обговорити всі деталі кредитного ліміту.
При освіті простроченої дебіторську заборгованість на досудової стадії має проводитися комплекс робіт з оцінці реального рівня платоспроможності клієнта. Невід'ємним елементом на даному етапі є переговори між сторонами, за результатами яких приймається рішення щодо подальшої роботи з боржником.
Якщо ж переговорний процес не зміг докорінно змінити створену ситуацію, настає етап юридичної роботи з клієнтом. Згодом втручання юристів компанії здійснюється процедура передачі заборгованості в роботу колекторським агентствам. Останні, у свою чергу, вживатимуть усіх необхідних заходів для того, щоб отримати борг у судовому, виконавчому чи досудовому порядку.
Будь-який із названих етапів може бути розбитий на дрібніші процедури. Також вибирається найбільш підходящий стиль спілкування з боржником – залежно від ситуації застосовується жорсткий чи м'який стиль поведінки.
Від того, яким чином здійснюватиметься процедура повернення грошової суми, може залежати загальний результат усієї справи. Участь колекторських агенцій - це крайній випадок. Однак, при цьому в його ефективності мало хто сумнівається.
Будь-яке підприємство веде облік за статтями витрат та доходів. Це має значення не тільки для великих підприємств, які мають лідируючі позиції на ринку, а й для малих. Наприкінці кожного кварталу підбиваються підсумки – робиться повний аналіз результатів у звітному періоді.
Щоб проводити цей аналіз і контроль за всіма статтями, необхідно ясно мати уявлення про те, які кошти має підприємство, які джерела фінансування є основними і на що спрямовуються існуючі поточні активи. Йдеться у цій статті піде у одному з ліквідних активів – дебіторську заборгованість.
Дебіторська заборгованість
Дебіторка як заборгованість часто позиціонується як одна із складових оборотного капіталу підприємства. Дебіторська заборгованість на відміну кредиторки здатна описати відволікання коштів у оборотці для подальшого використання даним підприємством будь-які потреби.
Що таке дебіторська заборгованість та як її описати простими словами?
Багатьом абсолютно неясно поняття та словосполучення – дебіторська заборгованість. Багатьом взагалі складно донести і пояснити, що дебіторка, на відміну кредиторської заборгованості, — це частина активів організації, тобто належить до її майна.
Відео
Ми повинні чи нам? Дебітори – це самі організації, підприємства чи компанії. А визначення дебіторської заборгованості – ще легше. Дебіторка – це заборгованість, яка належить організації від інших юросіб за надані нею послуги чи поставлений товар. Тобто, зі свого боку, організація свої обов'язки виконала, а друга сторона за це поки не сплатила.
Якщо хочеться сказати зовсім простим словосполученням, то Нам залишилися повинні. Через певний проміжок часу ця заборгованість погашається і починає являти собою інший ліквідний актив – грошові кошти. Кошти наповнюють касу або конкретний рахунок. Звідси робимо невеликий висновок, що дебіторка – це наш прибуток та актив.
Як утворюється у бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість?
За визначенням при функціонуванні підприємства виникає така заборгованість, як дебіторська. Це з виробничими потребами. Компанії-постачальнику є вигідним якомога швидше відправити товар, відстрочивши платежі, а компанії-одержувачу є вигідним якнайшвидше отримати товар на виплат.
Тут народжується взаємний інтерес компаній:
- Компанія-покупець ( вона тут боржник - у неї виникає кредиторська заборгованість) отримує можливість використовувати отриманий товар тимчасово. Ця компанія його придбала, але момент оплати ще не настав.
- Компанія-постачальник ( в даному випадкукредитор) розширює тим часом базу покупців своїх товарів чи послуг.
Структура дебіторки складається із суми авансів, переданих у рахунок придбання товару надалі. Ці угоди обов'язково підкріплені угодою, коли можна чітко побачити тимчасовий період реалізації угоди та умови поставки, а також платіжний графік надходження оплат за отриманий товар чи послугу.
Ця заборгованість виникає із коштів, які витягуються з оборотів підприємства, а отже – контроль їх необхідно ще більше, вчасно повертаючи їх відповідно до підписаної угоди обома сторонами. Боргові вимоги завжди мають бути стягнуті у точний термін.
Адже неприпустимою є ситуація, якщо компанія-покупець йде у відмову щодо оплати придбаних товарів та їх повернення дебітору. Контроль у разі – єдиний спосіб виконання підписаних зобов'язань.
Дебіторська заборгованість - це не тільки не зроблені розрахунки з покупцями. Сюди також включають зайві податкові перерахування до державної скарбниці чи недержавних фондів. При нормальних подальших оплатах дебіторка зменшиться на зайву суму.
Ще одним варіантом поповнення дебіторської заборгованості є видача у підзвіт сум персоналу або зарплати понад норму ( це всі витрати). Кошти можуть видаватися в підзвіт матеріально-відповідним особам на потреби підприємства.
Називають зазвичай 6 видів дебіторської заборгованості:
- Дебіторська заборгованість за товари та послуги, час оплати яких ще не підійшов.
- Дебіторська заборгованість за товари та послуги, які були проплачені пізніше за встановлену дату.
- Дебіторка за векселями, що зайшли на підприємство.
- Дебіторка із розрахунку з держбюджетом.
- Дебіторка з розрахунку із найнятими працівниками.
- Інші види дебіторської заборгованості.
Заборгованість буває до того ж ще 2-х видів- Прострочена та нормальна.
До нормальної заборгованості відносяться:
- Дебіторка за товари та послуги, терміни за якими ще не підійшли до розрахунку.
- Авансові платіжки за товари та послуги у разі домовленості.
- Готівку, видану персоналу, на конкретні потреби.
У прострочену заборгованість входять:
- Борги за товари та послуги, які мали надійти в обумовлений в угоді термін, але так і не зайшли.
- Борги за підзвітними сумами у разі відсутності авансової звітності.
Велика частка дебіторської заборгованості складається саме з розрахунків із партнерами, тому всі стягнення залишаються на плечах у співробітників бухгалтерії та фінансового відділу підприємства. Бо саме вони ведуть суворий контроль над усіма фінансами.
Ще на 2 видиможна розбити дебіторську заборгованість – сумнівна та безнадійна. Про кожен вид докладніше у табличці нижче.
| Сумнівна заборгованість | Безнадійна заборгованість |
|---|---|
| Це борг, який був несплачений у ухвалену дату. Забезпечення чи гаранта не залучали. Несплачені борги стають сумнівним вантажем, оскільки все залежить від партнера – його репутації та фінансової спроможності. Якщо партнер перевірений, то з ним проблем точно не виникне - погашення пройде в обов'язковому порядку (причини партнер зазвичай називає вагомі). А що робити, якщо вперше було укладено контракт із партнером. Це може вплинути на підприємство не найкращим чином, оскільки партнер може зникнути. | Часто несплату за постачанням новому партнеру переводять у розряд безнадійного боргу. Безнадійний обов'язок - той, який стягнути не вдасться. До того ж закінчуються всілякі терміни направлення позовів до суду. |
Є фактори, що ведуть до появи безнадійної заборгованості:
- Компанія-покупець ліквідована чи самоліквідована.
- Набуття компанією-покупцем статусу банкрута.
- Закінчення періоду позовної давності.
- Неможливість повернути кошти навіть за вердиктом суду ( приклад - підприємство перейшло під оперативне управління).
- Якщо у покупця є кошти у фінустанові, але вона позбавлена ліцензії.
Якщо виникає якась із перелічених вище ситуацій, тобто тільки два виходи.
- Якщо Арбітражним судом винесено вердикт про відкликання ліцензії у фінустанови, а власних коштів покупець не має, то борг списують у рахунок збитків. Дане рішення може бути прийнято дебітором, якщо партнер приносить всі папери, що підтверджують це ( ухвалу з суду, довідку про відсутність коштів).
- Якщо суд ухвалив реструктурувати фінустанову, то дебітор має право створити резервний фонд із сумнівних заборгованостей. Банк покращує свій стан, а отже – боржник звертається по власні кошти і переказує на дебіторський рахунок.
Перед тим, як укладати угоди з новачками, коштує 1000 разівпереконатися у тому, що вони фінансово заможні та зможуть платити за зобов'язаннями. Завоювання нових ринків, розширення старих і залучення нових клієнтів іноді карається самих себе.
Бухоблік – відображення дебіторки у балансі
Є спеціальний фінансовий звіт, де є інформація про заборгованість:
- Короткостроковий. Значить по ній планують розрахуватися протягом 365 днів. Ця група переважає у перевазі, тому що рідко оголошуються на облямівку на більш тривалий період.
- Довгостроковий. Плани погашення коштують більш ніж через 365 днів.
Даний розподіл потрібен для зручності підрахунків підсумкової діяльності підприємства за конкретно взятий період ( де потрібно визначити ліквідність та фінансову спроможність фірми).
Дебіторська заборгованість – важливий компонент у господарській та фінансовій діяльності. На кінцевий результат дебіторка має сильний вплив і є частиною оборотних активів.
Докладніше про звіт з дебіторської заборгованості
Керуючий підприємство повинен мати цілісну картину про те, скільки вільних коштів знаходиться на рахунку підприємства, коли прийде наступний транш грошей і скільки загальної дебіторки накопичилося.
Відео
З усіх даних керівник розуміє, як надалі розпоряджатися однією з ліквідних активів – грошима. У звітах також є вся інформація про боржників. Управитель робить оцінку кожному і робить висновок, з ким можна мати справу, а кого слід занести до чорного списку.
Реалізація чи придбання дебіторської заборгованості
Є підприємства, які просто не хочуть поратися з боржниками, але головним вважають повернути кошти за товар чи послугу. Є вихід із цієї ситуації – можна реалізувати накопичену дебіторку. Дуже часто це особи, які мають заборгованість.
Організація може придбати дебіторку за зниженою ціною, а потім вимагати від боржника повернення в повному обсязі. Боржника потрібно повідомити про прийняття цього рішення про реалізацію, а давати свою згоду він не зобов'язаний. Ви можете провернути операцію без згоди.
Висновок
Якщо з одного боку партнер має дебіторську заборгованість, то партнер – кредиторську заборгованість. За відмову у виплаті коштів за поставленими товарами чи наданими послугами дебітор може звернутися до відповідних органів за поверненням свого ліквідного активу.
Тоді боржнику може загрожувати і кримінальна та адміністративна відповідальність. Якщо суд виніс позитивний вердикт за поданою позовною заявою, то боржника чекає штраф у розмірі від 200000 рублів.
Відповідно до Глоссарій.ру:
«Дебіторська заборгованість - сума боргів, належних підприємству, від юридичних чи фізичних осіб у результаті господарських взаємин із нею. Зазвичай борги утворюються від продажу кредит».
У бухгалтерському обліку під дебіторської заборгованістю, як правило, розуміються майнові права, які є одним із об'єктів цивільних прав.
Відповідно до статті 128 Цивільного кодексу Російської Федерації(Далі ДК РФ):
«До об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, у тому числі майнові права; роботи та послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, зокрема виняткові права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага».
Отже, декларація про отримання дебіторську заборгованість є майновим правом, а сама є частиною майна організації.
Зауважимо, що сьогодні практично жоден суб'єкт господарської діяльності не існує без дебіторської заборгованості, оскільки її освіта та існування пояснюється простими об'єктивними причинами:
Для организации- боржника – це можливість використання додаткових, причому, безплатних, оборотних средств;
Для організації-кредитора – це розширення ринку збуту товарів, робіт, послуг.
До утворення дебіторської заборгованості тягне за собою наявність договірних відносин між контрагентами, коли момент переходу права власності на товари (роботи, послуги) та їх оплата не збігаються за часом.
Кошти, що становлять дебіторську заборгованість організації, відволікаються з участі у господарському обороті, що, звичайно, не є плюсом для фінансового стану організації. Зростання дебіторської заборгованості може призвести до фінансового краху суб'єкта господарювання, тому бухгалтерська служба організації повинна організувати належний контроль над станом дебіторської заборгованості, що дозволить забезпечити своєчасне стягнення коштів складових дебіторську заборгованість.
Умовою забезпечення фінансової стійкості організації є перевищення суми дебіторську заборгованість над сумою кредиторську заборгованість.
Дебіторська заборгованість – є майновими вимогами організації до юридичних та фізичним особам, які є її боржниками
Дебіторську заборгованість можна розглядати в трьох сенсах: по-перше, як погашення кредиторської заборгованості, по-друге, як частина продукції, проданої покупцям, але ще не сплаченої і, по-третє, як один з елементів оборотних активів, що фінансуються за рахунок власних чи позикових коштів.
Оборотний капітал компанії складається з таких складових:
· грошових коштів;
· дебіторської заборгованості;
· Матеріально-виробничих запасів;
· Незавершеного виробництва;
· Витрат майбутніх періодів.
Отже, дебіторська заборгованість – це частина оборотного капіталу організації.
Як ми вже зазначили, дебіторська заборгованість може виникнути внаслідок невиконання договірних зобов'язань, надміру сплачених податків, стягнених зборів, пені, виданих грошових сум підзвіт.
Дебіторську заборгованість умовно можна поділити на нормальну та прострочену дебіторську заборгованість.
Заборгованість за відвантажені товари, роботи, послуги, строк сплати яких не настав, але право власності вже перейшло до покупця; або постачальнику (підряднику, виконавцю) перерахований аванс за постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) – це нормальна дебіторська задолженность.
Заборгованість за товари, роботи, послуги, не сплачені у встановлений договором строк, є простроченою дебіторською заборгованістю.
Прострочена дебіторська заборгованість, у свою чергу, може бути сумнівною та безнадійною.
Відповідно до пункту 1 статті 266 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ):
«сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією».
Після закінчення терміну позовної давності сумнівна дебіторська заборгованість перетворюється на категорію безнадійної заборгованості (не реальної до стягнення).
Відповідно до пункту 2 статті 266 НК РФ:
«безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, якими минув встановлений термін позовної давності, і навіть ті борги, якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинено внаслідок неможливості його виконання, виходячи з акта державного органу чи ліквідації організації».
Дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, може утворитися внаслідок:
· Ліквідації боржника;
· банкрутства боржника;
· Закінчення строку позовної давності без підтвердження заборгованості з боку боржника;
· Наявності коштів на рахунках в «проблемному» банку. Тут можливі два варіанти:
Ø по-перше, якщо після винесення арбітражним судом ухвали про ліквідацію банку коштів для погашення дебіторської заборгованості не вистачає, то така дебіторська заборгованість визнається нереальною до стягнення і відповідно підлягає списанню на фінансові результати;
Ø по-друге, якщо замість ліквідації банку передбачається його реструктуризація, то організація може створити та чекати на відновлення банком платоспроможності;
· Неможливості стягнення судовим приставом - виконавцем за рішенням суду суми боргу (наприклад, майно організації знаходиться на праві оперативного управління).
Залежно від передбачуваних термінів погашення дебіторська заборгованість поділяється на:
· короткострокову (погашення якої очікується протягом року після звітної дати);
· Довгострокову (погашення якої очікується не раніше ніж через рік після звітної дати).
Слід зазначити, що щодо простроченої дебіторську заборгованість доцільно використовувати відстрочку (розстрочку) платежу, проводити розрахунки акціями, векселями, застосовувати бартер.
При наданні відстрочки (розстрочення) платежу необхідно враховувати платоспроможність та ділову репутацію контрагента.
Для всіх організацій незалежно від їхньої організаційно-правової форми списання простроченої дебіторської заборгованості у випадках, які будуть описані далі, є обов'язковою процедурою.
З метою недопущення спотворення даних бухгалтерського балансу та забезпечення фінансової стійкості організації дебіторська заборгованість має бути витребована. Спочатку витребування дебіторську заборгованість здійснюється у претензійному порядку, далі стягнення дебіторську заборгованість відбувається у судовому порядку.
Кожна організація повинна здійснювати контроль за станом дебіторської заборгованості, здійснювати її облік, а також звірку взаєморозрахунків. При виявленні суми дебіторську заборгованість її треба пред'явити боржнику і зажадати її. Якщо протягом терміну позовної давності сума дебіторську заборгованість не стягнуто чи боржник ліквідовано, то організація здійснює списання дебіторську заборгованість.
Організація може створити резерв за сумнівними боргами, очікуючи на відновлення платоспроможності дебітором. Поняття сумнівного боргу та порядок формування резерву наведено у статті 266 НК РФ. Так, сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.
Відповідно до пункту 77 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 №34н «Про затвердження положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації»:
«дебіторська заборгованість, через яку термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, списуються за кожним зобов'язанням виходячи з даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації та ставляться відповідно рахунок коштів резерву сумнівних боргів чи фінансові результати у комерційної організації, якщо у період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися у порядку, передбаченому пунктом 70 цього Положення, або збільшення витрат у некомерційної організації».
Разом з тим, при застосуванні цієї правової норми на практиці, необхідно брати до уваги наступний висновок Федерального Арбітражного суду касаційної інстанції: Чинне законодавство не містить обов'язку платника податків списати дебіторську заборгованість у момент, коли минув трирічний строк позовної давності. Закінчення терміну позовної давності не єдиною умовою списання дебіторську заборгованість. Така заборгованість підлягає списанню у разі визнання її нереальною для стягнення. Нереальність стягнення визначається самостійно суб'єктом господарювання, який керується сукупністю об'єктивних обставин, що склалися в процесі його діяльності (Постанова Федерального Арбітражного Суду (далі ФАС) Волго-Вятського округу від 9 березня 2006 року № А43-20240/2005-30-656).
Відповідно до пункту 77 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 № 34н «Про затвердження положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації»:
«списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість має відображатися за бухгалтерським балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника».
Відповідно до статті 12 Федерального законувід 21 листопада 1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка. У зв'язку з цим існують Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Російської Федерації від 13 червня 1995 року №49 «Про затвердження методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань» (далі Методичні вказівки).
Відповідно до пункту 1.2. Методичних вказівок:
«Під майном організації розуміються основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, кошти та інші фінансові активи, а під фінансовими зобов'язаннями - , кредити банків, позики та резерви».
Відповідно до пункту 1.3 Методичних вказівок інвентаризації підлягає все майно організації, незалежно від його місцезнаходження.
Таким чином, дебіторська заборгованість належить до майна організації та підлягає обов'язковій інвентаризації.
Результати інвентаризації в частині розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами повинні бути оформлені Актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами за формою №ІНВ-17, затвердженою Постановою Держкомстату Російської Федерації від 18 серпня 1998 року №88 затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації щодо обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».
За результатами проведеної інвентаризації виявляється сумнівна дебіторська заборгованість та дебіторська заборгованість нереальна для стягнення, прострочена дебіторська заборгованість, строки позовної давності за кожним зобов'язанням.
За результатами інвентаризації, щодо розрахунків з дебіторами, складається бухгалтерська довідка, в якій зазначаються:
Найменування, адреса, ІПН організації - боржника;
Сума заборгованості;
Підстава, якою утворилася дебіторська заборгованість;
Дата утворення заборгованості;
Первинні документи, які б підтверджували факт виникнення заборгованості, їх реквізити;
Документи, які свідчать про витребування заборгованості, їх реквізити.
В акті формою №ІНВ-17 окремо відображаються суми дебіторської заборгованості, які були підтверджені або не підтверджені організаціями – дебіторами.
Далі на підставі бухгалтерської довідки керівник організації у разі потреби видає наказ про списання простроченої та (або) нереальної до стягнення суми дебіторської заборгованості. Якщо організація не створювала резерв за сумнівними боргами, то списана дебіторська заборгованість, причому у сумі, де вона відображена у бухгалтерському обліку (з ПДВ) належить на фінансові результати. Відповідно до пунктів 12 та 14.3 ПБО 10/99 «Витрати організації», затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №33н «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99» (далі ПБО 10/99 ), списана заборгованість включається до складу позареалізаційних витрат.
Позареалізаційними витратами є суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення.
Судова практика виходить із те, що з оподаткування з податку прибуток до складу позареалізаційних витрат включаються збитки від списання дебіторську заборгованість, через яку термін позовної давності минув, та інших боргів, нереальних стягнення за наявності документального їх докази. Це положення підтверджується Постановами ФАС Московського округу від 22 вересня 2005 року, від 15 вересня 2005 року №КА-А40/8894-05, від 16 лютого 2004 року №КА-А40/469-04, від 18 березня 2003 року №КАА4 /1128-03, від 7 серпня 2000 року №КА-А41/3289-00, Постановами ФАС Уральського округу від 4 травня 2005 року №Ф09-1748/05-С7 та від 1 серпня 2005 року №Ф09-3190/05-С2 , Постановами ФАС Волго-Вятського округу від 15 вересня 2004 року №А31-673/19, від 3 липня 2003 року №А28-2208/03-102/23, Постановою ФАС Центрального округу від 12 жовтня 2004 року №А09-673 -13ДСП та Постановою ФАС Північно-Кавказького округу від 22 червня 2005 року №Ф08-2677/2005-1084А.
Разом з тим, хотілося б звернути увагу читача на висновок суду, викладений у Постанові ФАС Волго-В'ятського округу від 10 листопада 2004 року №А82-2756/2004-14, згідно з яким у резерв по сумнівних боргах може бути включена дебіторська заборгованість за товар , не сплачений у строк, та за відсутності договору у письмовій формі.
«Дебіторська заборгованість, через яку термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, входять у витрати організації у сумі, у якій заборгованість відбито у бухгалтерському обліку організації»(Пункт 14.3 ПБУ 10/99).
Причому право списання на збитки дебіторської заборгованості, через яку минув термін позовної давності, виникає за наявності обставин, що свідчать про нереальність її стягнення, що підтверджується постановою ФАС Волго-Вятського округу від 18 травня 2004 року №А29-6853/2003А.
Отже, підіб'ємо підсумок. Для визнання операції зі списання дебіторської правомірної заборгованості необхідні такі документи:
· Договір з організацією-дебітором;
У разі відсутності договору з боржником, організації-платнику податків необхідно бути готовою відстоювати правомірність своєї позиції у судових органах. Позитивним є той факт, що суди в аналогічній ситуації встають на бік платника податків, дивіться, наприклад, наведену вище Постанову ФАС Волго-В'ятського округу від 10 листопада 2004 № А82-2756/2004-14.
· Первинні документи, що підтверджують факт заборгованості (наприклад, накладні);
· Акт за формою №ІНВ-17;
· Наказ керівника про списання суми дебіторської заборгованості.
Неможливість погашення суми дебіторської заборгованості може бути підтверджена:
По-перше, випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб (ЄДРЛ), довідкою податкового органупро ліквідацію організації – боржника;
По-друге, рішенням суду, повідомленням конкурсного керуючого (ліквідаційної комісії) про відмову у задоволенні вимог щодо стягнення відповідної заборгованості через недостатність майна ліквідованої організації-боржника;
По-третє, актом судового пристава – виконавця про неможливість стягнення заборгованості з організації – боржника.
У разі наявності вищезгаданих документів та за відсутності резерву за сумнівними боргами дебіторська заборгованість підлягає списанню на фінансові результати як реальна до стягнення (безнадійна).
Докладніше з питаннями щодо списання дебіторської заборгованості Ви можете ознайомитись у книгах авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Списання дебіторської та кредиторської заборгованості», «Судові суперечки з дебіторської заборгованості. Правове регулювання. практика. Документи».