Per cancellare i debiti, probabilmente ti sarai chiesto quando e come riflettere questa cancellazione nella contabilità. SU contabilità di svalutazione non reclamato è possibile pagare per questi account, incide sul motivo per cui è sorto tale debito.
Preparazione dei documenti per la cancellazione dei debiti
Per riflettere il reddito nella contabilità, deve essere supportato da documenti primari. È possibile confermare il reddito derivante dalla cancellazione dei debiti con i documenti contabili utilizzati per questa operazione: un ordine di cancellazione del debito, emesso sulla base dei risultati dell'inventario e un documento che delinea la necessità di cancellazione.
I debiti cancellati sono rilevati come provento l'ultimo giorno del periodo di riferimento in cui sono sorte le basi per la loro cancellazione. Ciò significa che l'ultimo giorno di ciascun periodo di riferimento è necessario effettuare un inventario ed emettere ordini per cancellare i debiti (se presenti).
Naturalmente, condurre un inventario alla fine di ogni trimestre (mese) aumenta significativamente il volume del lavoro contabile, ma senza di esso non è possibile farlo. Dopotutto, ignorarlo può essere considerato un'inerzia finalizzata ad ottenere un beneficio fiscale ingiustificato. Il fatto è che il Ministero delle finanze russo, le autorità fiscali e molti tribunali arbitrali ritengono che il momento del riconoscimento del reddito derivante dalla cancellazione dei debiti sia determinato dalla legge e l'organizzazione non ha il diritto di regolarlo arbitrariamente. Se l'inventario non è stato effettuato o l'ordine è stato emesso più tardi dell'ultimo giorno del periodo di riferimento in cui è sorto il debito da cancellare, allora, secondo molti tribunali arbitrali, questo non è un motivo per essere esentati dal pagamento imposta. Noto che in pratica è possibile emettere un ordine di cancellazione del debito non prima del mese successivo a quello di riferimento, perché i documenti del mese precedente, nel migliore dei casi, vengono ricevuti all'inizio di quello successivo, e questo occorre ancora tempo per elaborarli, redigere inventari e giustificazioni scritte. Questa contraddizione può essere risolta in due modi: emettere un ordine “retroattivamente” oppure emetterlo alla data effettiva, inclusa l'istruzione da parte del reparto contabilità di riflettere i risultati dell'inventario alla data in cui è stato effettuato. Se tale ordine viene ricevuto dopo aver presentato la dichiarazione, non sarà possibile fare a meno del "chiarimento".
Se per qualche motivo la tua organizzazione non si è accordata con il suo fornitore, al verificarsi dei motivi previsti dalla legge, l'intero importo degli obblighi verso i creditori è incluso nel reddito non operativo.
Se l'IVA su tale creditore non è stata rimborsata dal bilancio, viene riconosciuta come spesa non operativa.
La contabilità di tali transazioni non è diversa dalla contabilità fiscale.
Contabilizzazione dell'IVA detratta dall'acconto al momento dello storno dell'acconto versato al fornitore
Se un'organizzazione ha pagato un anticipo a un fornitore, potrebbe avere un debito per l'IVA, che viene accettata per la detrazione da questo anticipo. Se un anticipo è ritenuto inesigibile, deve essere ammortizzato come spese.
L'IVA accettata per la detrazione su un anticipo senza speranza non viene ripristinata dal bilancio, ma viene riconosciuta come reddito non operativo.
Ad esempio, il 25 marzo 2010, al fornitore è stato concesso un anticipo per un importo di 240.000 rubli e il 2 aprile 2010, sulla base della fattura presentata, è stata richiesta la detrazione dell'IVA su questo anticipo. In data 18 maggio 2013 il fornitore è stato liquidato ed escluso dall'Albo delle persone giuridiche dello Stato unificato. In contabilità, l'IVA accettata per la detrazione è soggetta a riflesso nel reddito alla fine del periodo di riferimento. 
Contabilità per la cancellazione del pagamento anticipato ricevuto dall'acquirente.
La legislazione fiscale non prevede regole chiare per la contabilizzazione della cancellazione dei debiti non riscossi sotto forma di pagamento anticipato precedentemente ricevuto e dell'IVA addebitata su di esso. La mancanza di norme giuridiche univoche porta a varie opzioni contabili, che dipendono dalla risposta scelta alle seguenti domande:
Come viene presa in considerazione l'IVA maturata sui pagamenti anticipati ricevuti dai clienti quando viene cancellata come reddito?
In quale importo viene determinato il reddito derivante dalla cancellazione di un anticipo: intero o meno IVA?
Contabilizzazione dello storno dell'IVA maturata sugli acconti ricevuti dai clienti al momento della cancellazione
Non sarà possibile detrarre dal bilancio l'IVA maturata sull'acconto ricevuto al momento della cancellazione, poiché per effettuare la detrazione o i beni (lavori, servizi) devono essere spediti, oppure l'anticipo deve essere restituito a l'acquirente con l'esecuzione obbligatoria di un accordo volto a modificare o risolvere il contratto. Quando si cancella un anticipo non riscosso, le condizioni necessarie per detrarre l'IVA non sono soddisfatte, il che significa che l'IVA maturata sul pagamento anticipato ricevuto può essere cancellata solo per le spese dell'organizzazione.
Queste spese possono essere riconosciute ai fini fiscali? Non esiste una risposta chiara. Oggi ci sono quattro possibili risposte.
1. L'opzione più rigorosa prevede che quando si cancella un anticipo, l'IVA calcolata su di esso non venga riconosciuta come spesa nella contabilità fiscale.
Motivazione: Il Codice Fiscale prevede la possibilità di riconoscere le spese derivanti dalla cancellazione dell'IVA, derivanti dai conti debitori per il pagamento di beni, lavoro e servizi. Le autorità fiscali e il Ministero delle Finanze russo ritengono che il capitolo 25 del Codice Fiscale non contenga disposizioni secondo le quali l'IVA maturata sui pagamenti anticipati ricevuti e non restituiti possa ridurre l'utile imponibile.
2. Opzione, più morbida. Presuppone che le spese a fini fiscali non possano tenere conto solo dell'IVA maturata sugli acconti ricevuti dopo il 01/01/2009.
Motivazione: Il Codice Fiscale della Federazione Russa contiene una disposizione secondo la quale le imposte presentate agli acquirenti non riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito. L'IVA viene presentata ai clienti mediante l'emissione di fatture. Le modifiche all'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa richiedono che il venditore, dal 1 gennaio 2009, presenti l'IVA agli acquirenti quando riceve da loro un pagamento anticipato. Pertanto, quando si cancella un importo di pagamento anticipato non riscosso ricevuto dopo il 2009, l'IVA ad esso associata non può ridurre l'utile imponibile.
3. L'opzione è interconnessa con la precedente e implica la possibilità di riconoscere in contabilità le spese derivanti dallo stralcio dell'IVA dall'anticipo come parte delle altre spese, a condizione che l'anticipo sia ricevuto prima del 2009.
Motivazione: Il Codice Fiscale contiene una disposizione in base alla quale le imposte maturate in conformità con la legge e non presentate agli acquirenti sono riconosciute come altre spese accettate per il calcolo dell'imposta sul reddito. Quando ha ricevuto un pagamento anticipato prima del 2009, il venditore ha addebitato l'IVA, ma non vi era alcun obbligo di emettere fatture agli acquirenti, l'IVA non è stata presentata all'acquirente, pertanto il riconoscimento dell'IVA in altre spese può essere considerato giustificato.
4. L'opzione consente che quando si cancella l'anticipo ricevuto, l'IVA calcolata su di esso possa essere presa in considerazione come parte delle spese non operative.
Motivazione: le spese derivanti dalla cancellazione dell'IVA calcolata sull'anticipo ricevuto non sono correlate alla produzione e alle vendite, possono essere considerate spese non operative giustificate che riducono l'utile imponibile. La validità di tali spese è espressa nel rispetto della normativa fiscale, secondo la quale, al ricevimento di un anticipo, l'IVA veniva prima accantonata e successivamente non presentata in detrazione dal bilancio al momento della cancellazione dell'anticipo. Ulteriori argomenti a sostegno di questo punto di vista possono essere le conclusioni degli arbitri, i quali, tenendo conto dell'esigenza che tutti i dubbi, le ambiguità e le contraddizioni inamovibili della legge siano interpretati a favore del contribuente, sono giunti alla conclusione che è possibile tenere conto tra le spese non operative dell'importo dell'IVA calcolata sull'acconto ricevuto, poiché non esiste un chiaro divieto di riconoscerlo come spesa nel codice tributario. Va notato che le conclusioni dei tribunali arbitrali si riferivano ai periodi controllati in cui, al ricevimento di un anticipo, l'IVA non era ancora stata presentata agli acquirenti, il che significa che i costi di cancellazione dell'IVA non presentata all'acquirente possono essere riconosciuti, a scelta del contribuente, come altre spese o come spese non operative.
Determinazione dell'importo del reddito derivante dalla cancellazione dei debiti sotto forma di anticipo ricevuto.
Ci sono anche diversi punti di vista su questo tema.
Secondo la posizione del Ministero delle Finanze russo, il reddito derivante dalla cancellazione di un anticipo non riscosso è determinato solo dall'importo del debito senza ridurlo dell'importo dell'IVA maturata su tale anticipo.
Molte organizzazioni operano sulla base del pagamento anticipato: anticipi. In contabilità, quando si emettono o ricevono fondi per tali transazioni, è necessario prestare particolare attenzione, poiché, di fatto, l'IVA deve essere addebitata due volte e riportata negli estratti conto.
IVA sugli anticipi ricevuti
Consideriamo una situazione in cui, in base a un accordo che specifica l'importo dell'anticipo, i fondi vengono ricevuti dall'acquirente come pagamento parziale. Dal 1 ottobre 2014 la detrazione dell'IVA anticipata è possibile solo dagli importi attribuiti nell'accordo delle parti trasferiti a titolo di pagamento. Se il contratto prevede che una certa percentuale dell’anticipo possa essere compensata, non sarà possibile ottenere di più
Se nel contratto non è indicato alcun importo fiscale, l'IVA sul pagamento anticipato può essere calcolata alle aliquote 18/118 (10/110), pari ad un importo aggiuntivo. accordo. Il pagamento anticipato viene accettato per detrazione al momento della spedizione della merce, dell'esecuzione del lavoro o della fornitura di servizi.
Come calcolare l'IVA sugli anticipi emessi in detrazione al venditore
Tra Alpha e Omega è stato concluso un accordo di fornitura in base al quale Omega versa un pagamento anticipato. Secondo i termini dell'accordo, può essere compensato nella misura del 45% del costo della merce. A maggio, sul conto Alpha è stato trasferito un pagamento anticipato per merci di Omega per un importo di 297.000 rubli. (IVA 45.305 rub.). Nel mese di giugno Alpha ha spedito merci per un valore di 195.000 rubli. (IVA 29.746 rubli). RUB 87.750 possono essere accreditati sulla consegna alla data di spedizione. (IVA 13.386 rubli). Tale importo è stato ottenuto come segue: 195.000 x 45%. Deve essere inserito nel libro acquisti per giugno.
Messaggi
| Conto Dt | Conto Kt | Descrizione del cablaggio | Importo della transazione | Una base di documenti |
| 62.2 | Anticipo ricevuto da Omega | 297 000 | Estratto conto bancario | |
| 68.IVA | È stata emessa una fattura Omega per l'importo dell'IVA anticipata | 45 305 | Fattura emessa o UPD | |
| 90.01 | Entrate dalla vendita di beni | 195 000 | Lettera di vettura o UPD | |
| 90.3 | 68. IVA | sull'implementazione | 746 | Lettera di vettura o UPD |
| Merci vendute cancellate | 165 254 | Lettera di vettura o UPD | ||
| 62.2 | 62.1 | Per il rimborso del debito è stato accreditato un anticipo del 45%. | 87 750 | Lettera di vettura o UPD |
| 68.IVA | 13 386 | Libro degli acquisti |
E' inoltre necessario emettere fattura o UPD per il pagamento anticipato della merce spedita. Il documento deve riflettere il nome del prodotto, l'aliquota IVA stimata, l'importo dell'IVA e l'importo delle merci con imposta. Non è necessario indicare la quantità per evitare il doppio storno della merce. Sulla base di questa fattura, viene effettuata una registrazione nel registro delle vendite.
Quando riceve un pagamento anticipato (pagamento anticipato, pagamento parziale) per le prossime consegne di beni, fornitura di servizi o esecuzione di lavori, il venditore deve calcolare l'IVA e includere l'importo IVA nella dichiarazione IVA per il trimestre corrente.
Base imponibile per l'IVA da pagamento anticipato
Il Codice Fiscale della Federazione Russa (TC RF) stabilisce i casi in cui un anticipo ricevuto non è incluso nella base imponibile IVA. Questo:
- Ricevere un anticipo su transazioni tassate con aliquota dello 0%
- Ricevere un anticipo su transazioni non soggette a tassazione (esenti da tassazione).
- Ricevere un anticipo per operazioni con un ciclo produttivo lungo (oltre i sei mesi). Si applica se il contribuente si è avvalso del diritto di fissare il momento della determinazione della base imponibile nel giorno della spedizione e i beni, lavori e servizi da lui prodotti sono inclusi nell'elenco speciale dei beni, lavori e servizi a ciclo produttivo lungo . Questo elenco è determinato dal governo della Federazione Russa.
La procedura per determinare l'aliquota IVA su un pagamento anticipato
Quando si riceve un anticipo, l'aliquota IVA viene determinata mediante calcolo. A seconda della tariffa base per beni, lavori e servizi prodotti, può essere calcolata come 18/118 o 10/110.
Esempio 1.
È stato ricevuto un anticipo nei confronti del fornitore di beni tassati con l'aliquota del 10%. L'importo dell'anticipo è di 200 mila rubli, è necessario calcolare l'IVA.
L'IVA in questo caso sarà
200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82
Esempio 2.
È stato ricevuto un pagamento anticipato per servizi tassati con un'aliquota del 18%. L'importo dell'anticipo è di 177 mila rubli, è necessario calcolare l'IVA.
L'IVA in questo caso sarà
177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00
Peculiarità della determinazione dell'IVA su un anticipo se l'anticipo e la spedizione appartengono allo stesso periodo d'imposta.
Nonostante in questo caso sembri logico calcolare l'IVA solo una volta, a partire dalla spedizione, le autorità di regolamentazione insistono diversamente.
Secondo le autorità di regolamentazione, l'IVA deve essere addebitata prima sull'anticipo ricevuto, poi sulla vendita. E di conseguenza, emetti due fatture: per l'anticipo ricevuto e per la vendita.
Successivamente, durante la compilazione del registro degli acquisti, è necessario registrare l'IVA sull'anticipo come detrazione fiscale.
La dichiarazione IVA deve riflettere entrambi i casi di calcolo dell'IVA, sia dall'anticipo ricevuto che dalla vendita, nonché la detrazione dell'IVA.
I tribunali spesso assumono il punto di vista opposto e ritengono che non sia necessario addebitare l'IVA sugli anticipi ricevuti se sia l'anticipo che la vendita rientrano nello stesso periodo fiscale.
La tabella 1 mostra i documenti per ciascun caso.
Tabella 1.
| NO. | IVA sull'acconto, se l'acconto e la vendita avvengono nello stesso periodo d'imposta | Documento |
| 1 | Viene addebitata l'IVA, è necessario emettere fattura | Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12/10/2011 n. 03-07-14/99, Lettere del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 20 luglio 2011 n. ED-4-3/11684, del 10 marzo 2011 n. KE-4-3/3790, del 15/02/2011 n. KE-3-3/354@, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 28/06/2012 n. A32-13441/2010. |
| 2 | Non è necessario addebitare l'IVA | Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 19 settembre 2008 n. 11691/08, Risoluzioni: FAS Distretto del Caucaso settentrionale del 25 maggio 2012 N. A32-16839/2011, FAS Distretto del Volga del 7 settembre 2011 N. A57-14658/2010 |
Caratteristiche dell'emissione di una fattura quando si riceve un anticipo
Al ricevimento della fattura, il venditore dovrà emettere fattura per l'anticipo ricevuto.
La procedura per l'emissione della fattura per il pagamento anticipato è definita nel Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137.
Il periodo per l'emissione di tale fattura è di 5 giorni di calendario, perché lo stesso di quando si emette una regolare fattura.
La fattura viene emessa in due copie, una delle quali viene trasferita all'acquirente.
Nel caso di fattura anticipata è importante indicare nella riga 5 gli estremi del documento di pagamento dell'anticipo ricevuto.
Quando si indicano i nomi di beni, opere, servizi, è possibile utilizzare il loro nome generico, che consente di identificare beni, opere, servizi.
Risposte a domande comuni
Domanda 1:
È stato ricevuto un anticipo per la fornitura di beni, alcuni dei quali sono tassati con un'aliquota del 10% e altri con un'aliquota del 18%. Come calcolare l'IVA su un anticipo ricevuto?
Secondo le autorità di regolamentazione, nei casi in cui non è possibile determinare immediatamente per quale prodotto è stato ricevuto il pagamento anticipato, è necessario calcolare l'IVA utilizzando l'aliquota più alta (18/118). Questo parere è espresso nella Lettera del Ministero delle Finanze russo del 6 marzo 2009 n. 03-07-15/39.
Domanda 2:
Nell'emissione delle fatture è possibile utilizzarne una numerazione separata, aggiungendo, ad esempio, i simboli “AB”?
La numerazione delle fatture deve essere continua ed effettuata in ordine cronologico. Non esiste una numerazione separata per le fatture anticipate. Allo stesso tempo, dato che la numerazione separata delle fatture per i pagamenti anticipati non impedisce l'identificazione dell'acquirente e del venditore, i nomi dei beni, dei lavori, dei servizi, le aliquote e gli importi IVA, non dovrebbero esserci sanzioni da parte delle autorità di regolamentazione.
Domanda 3:
È possibile emettere una fattura per tutti gli anticipi ricevuti da un acquirente in un mese (trimestre)?
No, non dovresti farlo. È necessario emettere fattura per l'anticipo ricevuto ogni volta che si ricevono fondi, nonché mezzi di pagamento non monetari.
Domanda n. 4:
È necessario addebitare l'IVA su un anticipo ai sensi di un contratto se il contratto è stato risolto nello stesso trimestre e l'anticipo è stato restituito all'acquirente?
Secondo le autorità di regolamentazione, in questo caso è ancora necessario calcolare l'IVA, quando si compila la dichiarazione IVA sarà necessario riflettere sia l'imposta sull'anticipo ricevuto che la detrazione IVA nello stesso importo.
Domanda n. 5:
L'acquirente e il venditore hanno concordato di ridurre l'importo di vendita previsto dal contratto dopo che è stato completamente pagato, quindi hanno deciso di prendere in considerazione l'importo pagato in eccesso come pagamento nell'ambito del nuovo contratto. In questo caso è necessario determinare l'IVA sull'acconto?
Sì, è necessario calcolare l'IVA ed emettere fattura per il pagamento anticipato. In questo caso la data di ricevimento dell'anticipo può essere considerata la data di sottoscrizione dell'accordo di riduzione del costo della prima vendita. Un parere simile è stato espresso dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella lettera del 3 ottobre 2017 n. 03-07-11/64367.
Non sono frequenti i casi in cui l'acquirente ha versato un anticipo al venditore, ma non riprende la merce e non chiede indietro il denaro. A quanto pare, questo è il motivo per cui molte questioni che sorgono in una situazione del genere non sono sufficientemente regolate dalla legge.
Situazione
L'organizzazione è impegnata nel commercio all'ingrosso. È stato ricevuto un anticipo dall'acquirente, ma la merce non è stata spedita. Il termine di prescrizione è scaduto, l'acquirente non viene a ritirare la merce ed è impossibile trovarla. Sull'importo anticipato viene pagata l'IVA. Come gestire gli anticipi scaduti in materia contabile e fiscale? Quando si cancella il debito, l'IVA maturata può essere presa in considerazione come spesa ai fini dell'imposta sugli utili?
Contabilità
Dopo aver ricevuto un anticipo dall'acquirente, l'organizzazione lo tiene in considerazione come conto da pagare (clausole 3 e 12 della PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”). Almeno una volta all'anno (su decisione del gestore è possibile e più spesso) è necessario effettuare un inventario dei conti da pagare (articolo 12 della legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ “Sulla contabilità, clausola 27 del Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria della Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n, di seguito denominato Regolamento).
La commissione d'inventario conferma la correttezza e la validità degli importi dei debiti (sottoclausola “c” della clausola 3.48 delle Linee guida metodologiche per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 13 giugno 1995 N. 49). Sulla base dei risultati dell'inventario, viene redatto un rapporto d'inventario degli accordi con acquirenti, fornitori e altri debitori e creditori nel modulo n. INV-17, approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 18 agosto 1998 n. 88.
Gli anticipi individuati durante l'inventario, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, vengono cancellati per ciascuna obbligazione sulla base dei dati di inventario, della giustificazione scritta e dell'ordine del capo dell'organizzazione (clausola 78 del Regolamento). Un "creditore" scaduto è riconosciuto tra gli altri ricavi nel periodo di riferimento in cui è scaduto il termine di prescrizione, nell'importo riflesso nelle scritture contabili (clausole 7, 10.4 e 16 della PBU 9/99).
Al ricevimento dell'anticipo, l'organizzazione ha pagato l'IVA sul suo importo. Quando si cancellano i debiti sotto forma di anticipo, l'importo dell'imposta viene preso in considerazione come parte delle altre spese (clausola 11 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione"). Questo viene fatto con le seguenti voci:
Addebito 62 Credito 91-1
I debiti vengono cancellati per l'importo dell'anticipo ricevuto;
Addebitare 91-2 Accreditare 62-IVA (o 76-IVA)
L'IVA maturata al ricevimento dell'anticipo è stata stornata.
Secondo il comma 18 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi dei debiti cancellati a causa della scadenza del termine di prescrizione o per altri motivi (ad eccezione dei casi previsti dal comma 21, paragrafo 1, Articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa Federazione Russa) sono classificati come proventi non operativi. Tali importi dovrebbero essere inclusi nel reddito l'ultimo giorno del periodo di riferimento, in cui scade il termine di prescrizione (clausola 1 della lettera del Ministero delle Finanze russo del 27 dicembre 2007 n. 03-03-06/1 /894, lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 4 luglio 2008 n. 20-12/063584). Il problema è che il Codice Fiscale della Federazione Russa non dice nulla su quale importo può essere incluso nel reddito - con o senza IVA? Un'altra domanda che un contabile deve affrontare quando contabilizza gli anticipi scaduti è: cosa fare con l'IVA versata al bilancio sull'importo dell'anticipo? Non siamo riusciti a trovare alcuna spiegazione ufficiale. Ma gli esperti hanno opinioni divergenti.
Versione uno. "Antidiscriminazione". Il reddito comprende l'intero importo dell'acconto più l'IVA. L'importo dell'imposta viene preso in considerazione come spesa ai fini dell'imposta sugli utili. Gli aderenti a questa posizione ritengono che quando si cancella il "creditore", l'IVA può essere presa in considerazione sia come parte di altre spese associate alla produzione e alle vendite, sulla base della sottoclausola. 1 comma 1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, o come parte delle spese non operative (sottoclausola 20, comma 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Un approccio diverso, a loro avviso, porta a una discriminazione nei confronti dei contribuenti a seconda del modo in cui si verificano i debiti.
La discriminazione è la seguente. Se riconosciamo che l'IVA pagata sugli anticipi non è inclusa nelle spese quando si cancellano i debiti, si presenta una situazione interessante. Di norma, l'acquirente, che ha ricevuto la merce e una fattura dal venditore, accetta l'IVA per la detrazione senza attendere il pagamento (clausole 1, 2 dell'articolo 171 e clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa) . Se per qualche motivo l'acquirente non ha accettato l'imposta in detrazione e non ha trasferito il pagamento, ha il diritto di prendere in considerazione gli importi IVA relativi a questo debito come spese quando si cancella il “creditore”. Base - sub. 14 comma 1 art. 265 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Risulta che i contribuenti che hanno ricevuto beni gratuitamente possono detrarre l'IVA o includerla nelle spese. E i contribuenti che hanno ricevuto fondi (anticipi) gratuitamente e hanno pagato l'IVA non hanno il diritto né di detrarli né di tenerli in considerazione come spese.
Il ragionamento è sicuramente interessante. Ma alla discriminazione di cui al comma 2 dell'art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non hanno alcuna relazione. Si afferma che “tasse e tasse non possono essere discriminatorie e applicate in modo diverso sulla base di criteri sociali, razziali, nazionali, religiosi e altri criteri simili”. È improbabile che il modo in cui si verificano i debiti possa essere considerato un criterio di questo tipo.
Versione due. Trasformativo. Questa è la versione più spiritosa e rischiosa di tutte quelle esistenti. Consiste nel fatto che quando un anticipo scaduto viene incluso nel reddito, cambia la natura e la qualificazione fiscale dei fondi, e quindi la procedura della loro tassazione. Invece di un anticipo, soggetto a IVA e non soggetto a imposta sul reddito, abbiamo fondi ricevuti a titolo gratuito che non sono legati al pagamento della merce. La ricezione gratuita di fondi non è soggetta a IVA (articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ma questi fondi sono inclusi nel reddito non operativo sulla base della clausola 8 dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, l'IVA precedentemente pagata sull'anticipo deve essere restituita al contribuente come pagata in eccesso e inclusa nell'importo “creditore”, che viene cancellato dal reddito ai fini dell'imposta sugli utili.
Versione tre. Editoriale. A nostro avviso, quando si forma la base imponibile per l'imposta sul reddito, come nella contabilità, il reddito comprende l'importo dell'anticipo precedentemente ricevuto meno l'importo dell'IVA versata al bilancio da questo anticipo. Ma l’Iva non è deducibile.
Presentiamo le argomentazioni. Secondo l'art. 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'IVA effettivamente versato al bilancio non può essere considerato un vantaggio economico e pertanto non può costituire un reddito soggetto all'imposta sul reddito. Inoltre, sub. 2 p.1 art. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che nella determinazione del reddito sono esclusi gli importi delle imposte presentate all'acquirente.
La procedura per l'applicazione delle detrazioni IVA è stabilita dall'art. 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Essi precisano che l'IVA, calcolata e versata al bilancio al ricevimento di un anticipo, viene chiesta in detrazione al momento della spedizione dei beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), oppure al momento della restituzione dell'anticipo (clausola 5 dell'articolo 171 e comma 4 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Nella nostra situazione la merce non è stata spedita e il pagamento anticipato non è stato restituito. Pertanto non è possibile richiedere la detrazione.
Ciò è confermato nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 06.06.2005 n. 03-04-11/127. I finanziatori di cui al comma 6 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che stabilisce che le detrazioni degli importi fiscali calcolati sugli acconti vengono effettuate a partire dalla data di spedizione dei beni in questione (come modificato attualmente in vigore).
Ministero delle Finanze: fate entrare tutti, non fate uscire nessuno!
Abbiamo "inviato" tutte e tre le versioni elencate al Ministero delle finanze russo, chiedendo ai finanziatori di esprimere le loro opinioni. E abbiamo ricevuto in risposta un'altra opzione per risolvere il nostro problema.
Sergej Kryuchkov, Consulente del Dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo:
“Nella contabilità fiscale dell'importo dei debiti (passività verso i creditori) cancellati a causa della scadenza dei termini di prescrizione o per altri motivi, ad eccezione dei casi previsti al comma. 21 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono riconosciuti come proventi non operativi. La base è la clausola 18 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Pertanto, a causa della scadenza del termine di prescrizione, l'organizzazione è obbligata, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, a includere nel proprio reddito l'importo dell'anticipo precedentemente ricevuto. Considerato che i beni non sono stati venduti, si applicano le disposizioni del sub. 2 p.1 art. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applica a questa operazione. Pertanto, l'importo dell'anticipo precedentemente ricevuto è incluso nel reddito, tenendo conto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto.
Ai sensi del sub. 1 comma 1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo delle tasse e delle tasse viene preso in considerazione come parte delle altre spese associate alla produzione e alle vendite. La cancellazione dei debiti per l'anticipo ricevuto conferma il fatto della mancanza di vendite.
Secondo sub. 14 comma 1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese non operative associate alla produzione e alle vendite comprendono le spese sotto forma di imposte relative ai materiali, lavori, servizi forniti, se i conti da pagare (passività verso i creditori) per tali forniture vengono cancellati nel periodo di riferimento in conformità con la clausola XVIII secolo 250 Codice Fiscale della Federazione Russa. Cioè, il contribuente ha il diritto di ridurre la base imponibile dell'imposta sul reddito dell'importo dell'IVA solo sui debiti per inventari, lavori, servizi cancellati nel periodo di riferimento ai sensi della clausola 18 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa come parte delle spese non operative.
Il capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la possibilità di tenere conto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto sugli anticipi ricevuti, cancellati a causa della scadenza dei termini di prescrizione, come parte delle spese non operative. "
Elena Vikhlyaeva, Consulente del Dipartimento delle imposte indirette del Dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze della Russia:
“La detrazione dell'IVA calcolata e versata al bilancio dagli importi degli acconti viene effettuata in caso di restituzione all'acquirente (clausola 5 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tenuto conto che in questo caso gli importi degli acconti non vengono restituiti, non sussistono motivi per detrarre l’imposta sul valore aggiunto”.
Tenendo conto della diversità delle posizioni presentate, solo la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa può porre fine a questa questione. Ma quando ciò accadrà non è noto.
Sull'importanza dell'inventario
Di norma, le organizzazioni effettuano regolarmente un inventario dei loro pagamenti. Se per qualche motivo non è stato effettuato l'inventario e il capo dell'organizzazione non ha firmato un ordine di cancellazione del “creditore” scaduto, dovrà comunque essere incluso nel reddito. Questa posizione è condivisa dalla maggior parte dei tribunali arbitrali (vedi, ad esempio, le risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto della Siberia occidentale del 14 aprile 2008 n. F04-1680/2008(1949-A27-26), del 2 aprile , 2007 N. F04-1863/2007(32958-A45 -40), Distretto della Siberia orientale del 17 ottobre 2007 N. A33-14926/06-F02-7876/07, Distretto degli Urali del 15 novembre 2007 N. F09- 9347/07).
I tribunali ritengono che sia necessario un inventario annuale dei pagamenti e indicano che l'importo del debito deve essere incluso nel reddito nel periodo fiscale in cui è scaduto il termine di prescrizione.
Notiamo che ci sono anche decisioni dei tribunali in cui gli arbitri riconoscono che fino a quando il debito non viene cancellato, non è incluso nel reddito. Argomento: Il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene istruzioni relative al momento della contabilizzazione dei debiti scaduti (vedi risoluzioni del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto della Siberia Orientale del 12 settembre 2007 n. A33-12062/06-F02- 5493/07, Distretto della Siberia occidentale del 9 marzo 2006 n. F04 -8885/2005(20013-A27-3).
Il Servizio federale antimonopoli del Distretto Centrale, nella sua risoluzione del 21 agosto 2008 n. A09-6013/07-24, ha ricordato: in assenza di una giustificazione e di un'ordinanza scritta, il contribuente non ha alcuna base giuridica per includere il "creditore ” nel reddito non operativo.