Για τη διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών, πιθανότατα έχετε αναρωτηθεί πότε και πώς να αντικατοπτρίζεται αυτή η διαγραφή στη λογιστική. Επί λογιστική διαγραφήςαγύρευτος πληρωτέοι λογαριασμοί, επηρεάζει τον λόγο με αποτέλεσμα να προέκυψε αυτή η οφειλή.
Προετοιμασία εγγράφων για διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών
Για να αντικατοπτρίζεται το εισόδημα στη λογιστική, πρέπει να υποστηρίζεται από πρωτογενή έγγραφα. Μπορείτε να επιβεβαιώσετε το εισόδημα από τη διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών με τα λογιστικά έγγραφα που χρησιμοποιούνται για αυτήν τη λειτουργία: μια εντολή διαγραφής της οφειλής, που εκδόθηκε με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής και ένα έγγραφο που περιγράφει την ανάγκη διαγραφής.
Οι διαγραφείς πληρωτέοι λογαριασμοί αναγνωρίζονται ως έσοδα την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς κατά την οποία προέκυψε η βάση για τη διαγραφή τους. Αυτό σημαίνει ότι την τελευταία ημέρα κάθε περιόδου αναφοράς είναι απαραίτητο να γίνει απογραφή και να εκδοθούν εντολές διαγραφής πληρωτέων λογαριασμών (εάν υπάρχουν).
Φυσικά, η διενέργεια απογραφής στο τέλος κάθε τριμήνου (μήνα) αυξάνει σημαντικά τον όγκο των λογιστικών εργασιών, αλλά δεν μπορεί να γίνει χωρίς αυτό. Άλλωστε, η αγνόησή της μπορεί να θεωρηθεί ως αδράνεια με στόχο την απόκτηση αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους. Το γεγονός είναι ότι το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών, οι φορολογικές αρχές και πολλά διαιτητικά δικαστήρια πιστεύουν ότι η στιγμή της αναγνώρισης του εισοδήματος από τη διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών καθορίζεται από το νόμο και ο οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να το ρυθμίσει αυθαίρετα. Εάν η απογραφή δεν πραγματοποιήθηκε ή η εντολή εκδόθηκε αργότερα από την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς κατά την οποία προέκυψε η διαγραφή του χρέους, τότε, κατά τη γνώμη πολλών διαιτητικών δικαστηρίων, αυτό δεν αποτελεί λόγο εξαίρεσης από την πληρωμή φόρος. Σημειώνω ότι στην πράξη, είναι δυνατό να εκδοθεί εντολή διαγραφής χρέους όχι νωρίτερα από τον μήνα που ακολουθεί τον μήνα αναφοράς, επειδή τα έγγραφα για τον προηγούμενο μήνα, στην καλύτερη περίπτωση, λαμβάνονται στην αρχή του επόμενου και Χρειάζεται ακόμη χρόνος για την επεξεργασία τους, την κατάρτιση καταλόγων και γραπτών αιτιολογήσεων. Αυτή η αντίφαση μπορεί να επιλυθεί με δύο τρόπους: να εκδώσει μια εντολή «αναδρομικά» ή να την εκδώσει στην πραγματική ημερομηνία, συμπεριλαμβανομένης μιας εντολής από το λογιστήριο να αντικατοπτρίζει τα αποτελέσματα της απογραφής από την ημερομηνία που πραγματοποιήθηκε. Εάν ληφθεί τέτοια παραγγελία μετά την υποβολή της δήλωσης, τότε δεν θα είναι δυνατό να γίνει χωρίς «διευκρίνιση».
Εάν ο οργανισμός σας για κάποιο λόγο δεν έχει συμβιβαστεί με τον προμηθευτή του, τότε με την εμφάνιση των λόγων που προβλέπει ο νόμος, ολόκληρο το ποσό των υποχρεώσεων προς τους πιστωτές περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα.
Εάν ο ΦΠΑ σε έναν τέτοιο πιστωτή δεν επιστράφηκε από τον προϋπολογισμό, τότε αναγνωρίζεται ως μη λειτουργικό έξοδο.
Η λογιστική για τέτοιες συναλλαγές δεν διαφέρει από τη φορολογική λογιστική.
Λογιστική για τον ΦΠΑ που αφαιρείται από την προκαταβολή κατά τη διαγραφή της προκαταβολής που καταβλήθηκε στον προμηθευτή
Εάν ένας οργανισμός πλήρωσε προκαταβολή σε έναν προμηθευτή, τότε μπορεί να έχει οφειλή για ΦΠΑ, το οποίο γίνεται δεκτό για έκπτωση από αυτήν την προκαταβολή. Εάν μια προκαταβολή κριθεί μη είσπραξη, πρέπει να διαγραφεί ως έξοδα.
Ο ΦΠΑ που γίνεται δεκτός για έκπτωση σε απελπιστική προκαταβολή δεν αποκαθίσταται από τον προϋπολογισμό, αλλά αναγνωρίζεται ως μη λειτουργικό έσοδο.
Για παράδειγμα, στις 25 Μαρτίου 2010, δόθηκε στον προμηθευτή προκαταβολή ύψους 240.000 ρούβλια και στις 2 Απριλίου 2010, βάσει του παρουσιαζόμενου τιμολογίου, ζητήθηκε έκπτωση ο ΦΠΑ για αυτήν την προκαταβολή. Στις 18 Μαΐου 2013, ο προμηθευτής εκκαθαρίστηκε και αποκλείστηκε από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων. Στη λογιστική, ο ΦΠΑ που γίνεται δεκτός προς έκπτωση υπόκειται σε αντικατοπτρισμό στα έσοδα στο τέλος της περιόδου αναφοράς. 
Λογιστική για τη διαγραφή της προπληρωμής που ελήφθη από τον αγοραστή.
Η φορολογική νομοθεσία δεν έχει σαφείς κανόνες για τη λογιστική για τη διαγραφή αζήτητων πληρωτέων λογαριασμών με τη μορφή προπληρωμής που έχει ληφθεί προηγουμένως και του ΦΠΑ που χρεώνεται σε αυτήν. Η έλλειψη σαφών νομικών κανόνων οδηγεί σε διάφορες λογιστικές επιλογές, οι οποίες εξαρτώνται από την επιλεγμένη απάντηση στις ακόλουθες ερωτήσεις:
Πώς λαμβάνεται υπόψη ο δεδουλευμένος ΦΠΑ στις προκαταβολές που λαμβάνονται από πελάτες κατά τη διαγραφή του ως εισοδήματος;
Σε ποιο ποσό προσδιορίζεται το εισόδημα από διαγραφή προκαταβολής: ολόκληρο ή μείον ΦΠΑ;
Λογιστική για τη διαγραφή του ΦΠΑ που προκύπτει από τις προκαταβολές που λαμβάνονται από τους πελάτες κατά τη διαγραφή του
Δεν θα είναι δυνατό να αφαιρεθεί από τον προϋπολογισμό ο δεδουλευμένος ΦΠΑ επί της προπληρωμής που λήφθηκε κατά τη διαγραφή της, καθώς για να γίνει η παρακράτηση είτε πρέπει να αποσταλούν τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) είτε να επιστραφεί η προκαταβολή στο ο αγοραστής με την υποχρεωτική εκτέλεση συμφωνίας για τροποποίηση ή καταγγελία της σύμβασης. Κατά τη διαγραφή μιας αζήτητης προκαταβολής, δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις που απαιτούνται για την έκπτωση του ΦΠΑ, πράγμα που σημαίνει ότι ο ΦΠΑ που έχει συσσωρευτεί στην προπληρωμή που ελήφθη μπορεί να διαγραφεί μόνο για τα έξοδα του οργανισμού.
Μπορούν αυτά τα έξοδα να αναγνωριστούν για φορολογικούς σκοπούς; Δεν υπάρχει ξεκάθαρη απάντηση. Σήμερα υπάρχουν τέσσερις πιθανές απαντήσεις.
1. Η πιο αυστηρή επιλογή προβλέπει ότι κατά τη διαγραφή προκαταβολής ο ΦΠΑ που υπολογίζεται σε αυτήν δεν αναγνωρίζεται ως έξοδο στη φορολογική λογιστική.
Αιτιολογία: Ο Φορολογικός Κώδικας προβλέπει τη δυνατότητα αναγνώρισης δαπανών από διαγραφή ΦΠΑ, που προέκυψαν από πληρωτέους λογαριασμούς για πληρωμή αγαθών, εργασίας και υπηρεσιών. Οι φορολογικές αρχές και το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών πιστεύουν ότι το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα δεν περιέχει διατάξεις σύμφωνα με τις οποίες ο δεδουλευμένος ΦΠΑ επί των εισπραχθέντων και των μη επιστρεπτέων προπληρωμών μπορεί να μειώσει το φορολογητέο κέρδος.
2. Επιλογή, πιο μαλακό. Υποθέτει ότι τα έξοδα για φορολογικούς σκοπούς δεν μπορούν να περιλαμβάνουν μόνο τον ΦΠΑ που προκύπτει από προκαταβολές που λαμβάνονται μετά την 01/01/2009.
Αιτιολογία: Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει μια διάταξη σύμφωνα με την οποία οι φόροι που παρουσιάζονται στους αγοραστές δεν μειώνουν τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος. Ο ΦΠΑ παρουσιάζεται στους πελάτες με την έκδοση τιμολογίων. Οι αλλαγές στο άρθρο 168 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας απαιτούν από τον πωλητή, από την 1η Ιανουαρίου 2009, να προσκομίσει ΦΠΑ στους αγοραστές όταν λαμβάνει προκαταβολή από αυτούς. Έτσι, κατά τη διαγραφή ενός αζήτητου ποσού προπληρωμής που ελήφθη μετά το 2009, ο ΦΠΑ που συνδέεται με αυτό δεν μπορεί να μειώσει το φορολογητέο κέρδος.
3. Η επιλογή είναι διασυνδεδεμένη με την προηγούμενη και συνεπάγεται τη δυνατότητα αναγνώρισης λογιστικών δαπανών από διαγραφή ΦΠΑ από την προκαταβολή ως μέρος άλλων δαπανών, εφόσον η προκαταβολή έχει εισπραχθεί πριν από το 2009.
Αιτιολογία: Ο Κώδικας Φορολογίας περιέχει διάταξη βάσει της οποίας οι φόροι που έχουν δεδουλευθεί σύμφωνα με το νόμο και δεν παρουσιάζονται στους αγοραστές αναγνωρίζονται ως λοιπά έξοδα που γίνονται δεκτά για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Κατά τη λήψη προκαταβολής πριν από το 2009, ο πωλητής χρέωνε ΦΠΑ, αλλά δεν υπήρχε υποχρέωση έκδοσης τιμολογίων στους αγοραστές, ο ΦΠΑ δεν παρουσιάστηκε στον αγοραστή, επομένως, η αναγνώριση του ΦΠΑ σε άλλα έξοδα μπορεί να θεωρηθεί δικαιολογημένη.
4. Η επιλογή επιτρέπει ότι κατά τη διαγραφή της ληφθείσας προκαταβολής, ο ΦΠΑ που υπολογίζεται σε αυτήν μπορεί να ληφθεί υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών δαπανών.
Αιτιολογία: Τα έξοδα που προκύπτουν από τη διαγραφή του ΦΠΑ που υπολογίζεται στην προκαταβολή δεν σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις, μπορούν να θεωρηθούν ως δικαιολογημένα μη λειτουργικά έξοδα που μειώνουν το φορολογητέο κέρδος. Η εγκυρότητα αυτών των δαπανών εκφράζεται σε συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία, σύμφωνα με την οποία, κατά τη λήψη προκαταβολής, ο ΦΠΑ προέκυψε αρχικά και στη συνέχεια δεν παρουσιάστηκε προς έκπτωση από τον προϋπολογισμό κατά τη διαγραφή της προκαταβολής. Πρόσθετα επιχειρήματα προς υποστήριξη αυτής της άποψης μπορεί να είναι τα συμπεράσματα των διαιτητών, οι οποίοι, λαμβάνοντας υπόψη την απαίτηση να ερμηνεύονται υπέρ του φορολογούμενου όλες οι αμετάκλητες αμφιβολίες, ασάφειες και αντιφάσεις του νόμου, κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι είναι δυνατό να ληφθεί υπόψη στα μη λειτουργικά έξοδα το ποσό του ΦΠΑ που υπολογίζεται επί της ληφθείσας προκαταβολής, αφού δεν υπάρχει σαφής απαγόρευση αναγνώρισής του ως δαπάνης στον φορολογικό κώδικα. Σημειωτέον ότι τα συμπεράσματα των διαιτητικών δικαστηρίων αφορούσαν τις ελεγμένες περιόδους κατά τις οποίες, κατά τη λήψη προκαταβολής, ο ΦΠΑ δεν είχε ακόμη παρουσιαστεί στους αγοραστές, πράγμα που σημαίνει ότι το κόστος διαγραφής του ΦΠΑ που δεν προσκομίστηκε στον αγοραστή μπορεί αναγνωρίζονται κατ' επιλογή του φορολογούμενου είτε ως λοιπά είτε ως μη λειτουργικά έξοδα.
Προσδιορισμός του ποσού του εισοδήματος από τη διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών με τη μορφή προκαταβολής που ελήφθη.
Υπάρχουν επίσης αρκετές απόψεις για αυτό το θέμα.
Σύμφωνα με τη θέση του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών, το εισόδημα από τη διαγραφή μιας αζήτητης προκαταβολής καθορίζεται μόνο από το ποσό της οφειλής χωρίς να μειώνεται κατά το ποσό του ΦΠΑ που έχει δεδουλευθεί για αυτήν την προκαταβολή.
Πολλοί οργανισμοί λειτουργούν με βάση προπληρωμή - προκαταβολές. Στη λογιστική, κατά την έκδοση ή τη λήψη κεφαλαίων για τέτοιες συναλλαγές, πρέπει να δίνεται ιδιαίτερη προσοχή, καθώς, στην πραγματικότητα, ο ΦΠΑ πρέπει να χρεώνεται δύο φορές και να εμφανίζεται στις καταστάσεις.
ΦΠΑ επί των προκαταβολών που λαμβάνονται
Ας εξετάσουμε μια κατάσταση όπου, σύμφωνα με μια συμφωνία που καθορίζει το ποσό της προκαταβολής, λαμβάνονται χρήματα από τον αγοραστή ως μερική πληρωμή. Από την 1η Οκτωβρίου 2014, η έκπτωση της προκαταβολής ΦΠΑ είναι δυνατή μόνο από ποσά που αποδίδονται στη συμφωνία των μερών που μεταφέρονται ως πληρωμή. Εάν το συμβόλαιο αναφέρει ότι ένα ορισμένο ποσοστό της προκαταβολής μπορεί να αντισταθμιστεί, δεν θα είναι δυνατό να λάβετε περισσότερα
Εάν δεν υπάρχει ποσό φόρου στη συμφωνία, ο ΦΠΑ στην προπληρωμή μπορεί να υπολογιστεί με συντελεστές 18/118 (10/110), που ανέρχονται σε επιπλέον. συμφωνία. Η προκαταβολή γίνεται δεκτή για έκπτωση κατά την αποστολή των αγαθών, την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών.
Πώς να υπολογίσετε τον ΦΠΑ στις προκαταβολές που εκδίδονται για έκπτωση στον πωλητή
Έχει συναφθεί συμφωνία προμήθειας μεταξύ της Alpha και της Omega, βάσει της οποίας η Omega προβαίνει σε προκαταβολή. Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, μπορεί να συμψηφιστεί στο ποσό του 45% του κόστους των εμπορευμάτων. Τον Μάιο, στον λογαριασμό Alpha μεταφέρθηκε προκαταβολή για αγαθά από την Omega ύψους 297.000 ρούβλια. (ΦΠΑ 45.305 τρίψιμο). Τον Ιούνιο, η Alpha απέστειλε αγαθά αξίας 195.000 ρούβλια. (ΦΠΑ 29.746 ρούβλια). 87.750 RUB μπορούν να πιστωθούν για την παράδοση την ημερομηνία αποστολής. (ΦΠΑ 13.386 ρούβλια). Το ποσό αυτό προέκυψε ως εξής: 195.000 x 45%. Πρέπει να καταχωρηθεί στο βιβλίο αγορών Ιουνίου.
Αναρτήσεις
| Λογαριασμός Dt | Λογαριασμός Kt | Περιγραφή καλωδίωσης | Ποσό Συναλλαγής | Μια βάση εγγράφων |
| 62.2 | Έλαβε προκαταβολή από την Omega | 297 000 | Τραπεζικό αντίγραφο | |
| 68.Φ.Π.Α | Εκδόθηκε τιμολόγιο Ωμέγα για το ποσό της προκαταβολής ΦΠΑ | 45 305 | Εκδόθηκε τιμολόγιο ή UPD | |
| 90.01 | Έσοδα από την πώληση αγαθών | 195 000 | Δελτίο αποστολής ή UPD | |
| 90.3 | 68. Φ.Π.Α | σχετικά με την εφαρμογή | 746 | Δελτίο αποστολής ή UPD |
| Πουλημένα προϊόντα διαγράφονται | 165 254 | Δελτίο αποστολής ή UPD | ||
| 62.2 | 62.1 | Έχει πιστωθεί προκαταβολή 45% για την αποπληρωμή του χρέους | 87 750 | Δελτίο αποστολής ή UPD |
| 68.Φ.Π.Α | 13 386 | Βιβλίο αγορών |
Είναι επίσης απαραίτητη η έκδοση τιμολογίου ή UPD για την προκαταβολή για τα εμπορεύματα που αποστέλλονται. Το έγγραφο πρέπει να αντικατοπτρίζει το όνομα του προϊόντος, τον εκτιμώμενο συντελεστή ΦΠΑ, το ποσό του ΦΠΑ και το ποσό των αγαθών με φόρο. Δεν χρειάζεται να αναγράφεται η ποσότητα για να αποφευχθεί η διπλή διαγραφή των εμπορευμάτων. Με βάση αυτό το τιμολόγιο, γίνεται εγγραφή στο Βιβλίο Πωλήσεων.
Όταν λαμβάνει προκαταβολή (προπληρωμή, μερική πληρωμή) για επερχόμενες παραδόσεις αγαθών, παροχή υπηρεσιών ή εκτέλεση εργασιών, ο πωλητής πρέπει να υπολογίσει τον ΦΠΑ και να συμπεριλάβει το ποσό του ΦΠΑ στη δήλωση ΦΠΑ για το τρέχον τρίμηνο.
Φορολογική βάση για ΦΠΑ από προκαταβολή
Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (TC RF) ορίζει περιπτώσεις κατά τις οποίες μια προκαταβολή που λαμβάνεται δεν περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση ΦΠΑ. Αυτό:
- Λήψη προκαταβολής για συναλλαγές που φορολογούνται με συντελεστή 0%
- Λήψη προκαταβολής για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρείται από τη φορολογία).
- Λήψη προκαταβολής για εργασίες με μακρύ κύκλο παραγωγής (πάνω από έξι μήνες). Ισχύει εάν ο φορολογούμενος άσκησε το δικαίωμα να καθορίσει τη στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης ως ημέρα αποστολής και τα αγαθά, τα έργα και οι υπηρεσίες που παράγονται από αυτόν περιλαμβάνονται στον ειδικό Κατάλογο αγαθών, έργων και υπηρεσιών με μακρύ κύκλο παραγωγής . Αυτός ο κατάλογος καθορίζεται από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Η διαδικασία καθορισμού του συντελεστή ΦΠΑ σε προκαταβολή
Κατά τη λήψη προκαταβολής, ο συντελεστής ΦΠΑ καθορίζεται με υπολογισμό. Ανάλογα με τον βασικό συντελεστή για προϊόντα, έργα και υπηρεσίες που παράγονται, μπορεί να υπολογιστεί ως 18/118 ή 10/110.
Παράδειγμα 1.
Λήφθηκε προκαταβολή έναντι του προμηθευτή αγαθών που φορολογήθηκε με συντελεστή 10%. Το ποσό της προκαταβολής είναι 200 χιλιάδες ρούβλια, είναι απαραίτητο να υπολογιστεί ο ΦΠΑ.
ΦΠΑ σε αυτή την περίπτωση θα είναι
200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82
Παράδειγμα 2.
Ελήφθη προκαταβολή για υπηρεσίες που φορολογήθηκαν με συντελεστή 18%. Το ποσό της προκαταβολής είναι 177 χιλιάδες ρούβλια, είναι απαραίτητο να υπολογιστεί ο ΦΠΑ.
ΦΠΑ σε αυτή την περίπτωση θα είναι
177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00
Ιδιαιτερότητες προσδιορισμού του ΦΠΑ σε προκαταβολή εάν η προκαταβολή και η αποστολή ανήκουν στην ίδια φορολογική περίοδο.
Παρά το γεγονός ότι φαίνεται λογικό στην περίπτωση αυτή να υπολογίζεται ο ΦΠΑ μόνο μία φορά, από την αποστολή, οι ρυθμιστικές αρχές επιμένουν διαφορετικά.
Σύμφωνα με τις ρυθμιστικές αρχές, ο ΦΠΑ πρέπει να χρεώνεται πρώτα στην προκαταβολή που λαμβάνεται και μετά στην πώληση. Και κατά συνέπεια, εκδώστε δύο τιμολόγια - για την προκαταβολή που λάβατε και για την πώληση.
Στη συνέχεια, κατά τη συμπλήρωση του βιβλίου αγορών, θα πρέπει να καταχωρήσετε το ΦΠΑ της προκαταβολής ως έκπτωση φόρου.
Η Δήλωση ΦΠΑ πρέπει να αντικατοπτρίζει και τις δύο περιπτώσεις υπολογισμού ΦΠΑ - τόσο από την προκαταβολή που εισπράχθηκε όσο και από την πώληση, καθώς και την έκπτωση του ΦΠΑ.
Τα δικαστήρια συχνά υιοθετούν την αντίθετη άποψη και πιστεύουν ότι δεν υπάρχει ανάγκη επιβολής ΦΠΑ στις προκαταβολές που λαμβάνονται, εάν τόσο η προκαταβολή όσο και η πώληση εμπίπτουν στην ίδια φορολογική περίοδο.
Ο Πίνακας 1 δείχνει τα έγγραφα για κάθε περίπτωση.
Τραπέζι 1.
| Οχι. | ΦΠΑ στην προκαταβολή, εάν η προκαταβολή και η πώληση είναι στην ίδια φορολογική περίοδο | Εγγραφο |
| 1 | Χρεώνεται ΦΠΑ, πρέπει να εκδοθεί τιμολόγιο | Επιστολή από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 10/12/2011 αριθμ. 03-07-14/99, Επιστολές από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 20 Ιουλίου 2011 αριθμ. ΕΔ-4-3/11684, με ημερομηνία 10 Μαρτίου 2011 αριθμ. ΚΕ-4-3/3790, με ημερομηνία 15/02/2011 Αρ. ΚΕ-3-3/354@ Ψήφισμα Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 28/06/2012 Αρ. Α32-13441/2010. |
| 2 | Δεν υπάρχει καμία ανάγκη χρέωσης ΦΠΑ | Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Σεπτεμβρίου 2008 Αρ. 11691/08, Ψηφίσματα: Περιοχή FAS North Caucasus με ημερομηνία 25 Μαΐου 2012 Αρ. A32-16839/2011, Περιοχή FAS Volga με ημερομηνία 7 Σεπτεμβρίου 2011 Αρ. A57-14658/2010 |
Χαρακτηριστικά έκδοσης τιμολογίου κατά τη λήψη προκαταβολής
Με την παραλαβή του τιμολογίου, ο πωλητής πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο για την προκαταβολή που έλαβε.
Η διαδικασία έκδοσης τιμολογίου για προκαταβολή ορίζεται στο διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 N 1137.
Η περίοδος έκδοσης τέτοιου τιμολογίου είναι 5 ημερολογιακές ημέρες, διότι όπως και κατά την έκδοση κανονικού τιμολογίου.
Το τιμολόγιο εκδίδεται σε δύο αντίγραφα, το ένα εκ των οποίων μεταβιβάζεται στον αγοραστή.
Για ένα προκαταβολικό τιμολόγιο, είναι σημαντικό να αναφέρετε στη γραμμή 5 τα στοιχεία του παραστατικού πληρωμής για την προκαταβολή που ελήφθη.
Όταν υποδεικνύετε τα ονόματα αγαθών, έργων, υπηρεσιών, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τη γενική τους ονομασία, η οποία σας επιτρέπει να αναγνωρίζετε αγαθά, έργα, υπηρεσίες.
Απαντήσεις σε κοινές ερωτήσεις
Ερώτηση 1:
Λαμβάνεται προκαταβολή για την παράδοση αγαθών, ορισμένα από τα οποία φορολογούνται με συντελεστή 10%, και άλλα με συντελεστή 18%. Πώς να υπολογίσετε τον ΦΠΑ για μια προκαταβολή που λάβατε;
Σύμφωνα με τις ρυθμιστικές αρχές, σε περιπτώσεις που δεν είναι δυνατό να προσδιοριστεί άμεσα για ποιο προϊόν ελήφθη προκαταβολή, είναι απαραίτητο να υπολογιστεί ο ΦΠΑ με τον υψηλότερο συντελεστή (18/118). Αυτή η γνώμη δίνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Μαρτίου 2009 Αρ. 03-07-15/39.
Ερώτηση 2:
Κατά την έκδοση τιμολογίων, είναι δυνατόν να χρησιμοποιηθεί η χωριστή αρίθμησή τους, προσθέτοντας, για παράδειγμα, τα σύμβολα «AB»;
Η αρίθμηση των τιμολογίων πρέπει να είναι συνεχής και να γίνεται με χρονολογική σειρά. Δεν υπάρχει ξεχωριστή αρίθμηση για προκαταβολικά τιμολόγια. Ταυτόχρονα, δεδομένου ότι η χωριστή αρίθμηση των τιμολογίων για προκαταβολές δεν εμποδίζει την ταυτοποίηση του αγοραστή και του πωλητή, τα ονόματα αγαθών, έργων, υπηρεσιών, συντελεστές και ποσά ΦΠΑ, δεν θα πρέπει να υπάρχουν κυρώσεις από τις ρυθμιστικές αρχές.
Ερώτηση #3:
Είναι δυνατή η έκδοση ενός τιμολογίου για όλες τις προκαταβολές από έναν αγοραστή που λαμβάνονται σε ένα μήνα (τρίμηνο);
Όχι, δεν πρέπει να το κάνεις αυτό. Πρέπει να εκδώσετε τιμολόγιο για την προκαταβολή που λαμβάνετε κάθε φορά που λαμβάνετε χρήματα, καθώς και για μη χρηματικά μέσα πληρωμής.
Ερώτηση #4:
Είναι απαραίτητο να επιβληθεί ΦΠΑ σε προκαταβολή βάσει σύμβασης εάν η σύμβαση λύθηκε το ίδιο τρίμηνο και η προκαταβολή επιστράφηκε στον αγοραστή;
Σύμφωνα με τις ρυθμιστικές αρχές, σε αυτή την περίπτωση εξακολουθεί να είναι απαραίτητος ο υπολογισμός του ΦΠΑ· κατά τη συμπλήρωση της δήλωσης ΦΠΑ, θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται τόσο ο φόρος επί της ληφθείσας προκαταβολής όσο και η έκπτωση ΦΠΑ στο ίδιο ποσό.
Ερώτηση #5:
Ο αγοραστής και ο πωλητής συμφώνησαν να μειώσουν το ποσό των πωλήσεων βάσει της σύμβασης μετά την πλήρη εξόφλησή του, επομένως αποφάσισαν να λάβουν υπόψη το προκύπτον υπερπληρωμένο ποσό ως πληρωμή βάσει της νέας σύμβασης. Είναι απαραίτητος ο καθορισμός ΦΠΑ στην προκαταβολή σε αυτή την περίπτωση;
Ναι, είναι απαραίτητος ο υπολογισμός του ΦΠΑ και η έκδοση τιμολογίου για την προκαταβολή. Στην περίπτωση αυτή, η ημερομηνία παραλαβής της προκαταβολής μπορεί να θεωρηθεί η ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για μείωση του κόστους της πρώτης πώλησης. Παρόμοια γνώμη εξέφρασε και το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με επιστολή της 3ης Οκτωβρίου 2017 με αριθμό 03-07-11/64367.
Δεν είναι συχνές περιπτώσεις όπου ο αγοραστής έχει μεταφέρει προκαταβολή στον πωλητή, αλλά δεν παίρνει πίσω τα εμπορεύματα και δεν ζητά τα χρήματα πίσω. Προφανώς, αυτός είναι ο λόγος που πολλά ζητήματα που προκύπτουν σε μια τέτοια κατάσταση δεν ρυθμίζονται επαρκώς από τη νομοθεσία.
Κατάσταση
Ο οργανισμός δραστηριοποιείται στο χονδρικό εμπόριο. Έχει ληφθεί προκαταβολή από τον αγοραστή, αλλά τα αγαθά δεν έχουν αποσταλεί. Η παραγραφή έχει λήξει, ο αγοραστής δεν έρχεται να παραλάβει το εμπόρευμα και είναι αδύνατο να το βρει. Στο ποσό της προκαταβολής καταβάλλεται ΦΠΑ. Πώς αντιμετωπίζονται οι ληξιπρόθεσμες προκαταβολές σε λογιστικά και φορολογικά λογιστικά; Κατά τη διαγραφή χρέους, ο δεδουλευμένος ΦΠΑ μπορεί να ληφθεί υπόψη ως έξοδο για σκοπούς φόρου κερδών;
Λογιστική
Έχοντας λάβει προκαταβολή από τον αγοραστή, ο οργανισμός τη λαμβάνει υπόψη ως πληρωτέους λογαριασμούς (ρήτρες 3 και 12 του PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού»). Τουλάχιστον μία φορά το χρόνο (με απόφαση του διαχειριστή είναι δυνατό και πιο συχνά) είναι απαραίτητο να γίνεται απογραφή των πληρωτέων λογαριασμών (άρθρο 12 του ομοσπονδιακού νόμου της 21ης Νοεμβρίου 1996 αριθ. 129-FZ «Σχετικά με τη Λογιστική, Ρήτρα 27 των Κανονισμών για τη Λογιστική και τη Χρηματοοικονομική Αναφορά στη Ρωσική Ομοσπονδία, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Ιουλίου 1998 Αρ. 34n, εφεξής καλούμενοι Κανονισμοί).
Η επιτροπή απογραφής επιβεβαιώνει την ορθότητα και την εγκυρότητα των ποσών των πληρωτέων λογαριασμών (υποπαράγραφος "γ" της παραγράφου 3.48 των Μεθοδολογικών οδηγιών για την απογραφή περιουσιακών στοιχείων και οικονομικών υποχρεώσεων, που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Ιουνίου 1995 Νο. 49). Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, συντάσσεται έκθεση απογραφής διακανονισμών με αγοραστές, προμηθευτές και άλλους οφειλέτες και πιστωτές στο έντυπο No. INV-17, εγκεκριμένο από το ψήφισμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 18ης Αυγούστου 1998 Αρ. 88.
Οι προκαταβολές που εντοπίστηκαν κατά την απογραφή, για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή, διαγράφονται για κάθε υποχρέωση με βάση τα στοιχεία απογραφής, τη γραπτή αιτιολόγηση και την εντολή του επικεφαλής του οργανισμού (ρήτρα 78 των Κανονισμών). Ένας ληξιπρόθεσμος «πιστωτής» αναγνωρίζεται στα λοιπά έσοδα της περιόδου αναφοράς κατά την οποία έληξε η παραγραφή, στο ποσό που απεικονίζεται στα λογιστικά αρχεία (ρήτρες 7, 10.4 και 16 της PBU 9/99).
Με την παραλαβή της προκαταβολής, ο οργανισμός κατέβαλε ΦΠΑ επί του ποσού της. Κατά τη διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών με τη μορφή προκαταβολής, το ποσό του φόρου λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων δαπανών (ρήτρα 11 του PBU 10/99 «Έξοδα του οργανισμού»). Αυτό γίνεται με τις ακόλουθες καταχωρήσεις:
Χρεωστική 62 Πίστωση 91-1
Οι πληρωτέοι λογαριασμοί διαγράφονται στο ποσό της προκαταβολής που λαμβάνεται.
Χρέωση 91-2 Πίστωση 62-ΦΠΑ (ή 76-ΦΠΑ)
Ο δεδουλευμένος ΦΠΑ κατά την παραλαβή της προκαταβολής έχει διαγραφεί.
Σύμφωνα με την παράγραφο 18 του άρθρου. 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ποσά πληρωτέων λογαριασμών που διαγράφηκαν λόγω λήξης της παραγραφής ή για άλλους λόγους (εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται στην υποπαράγραφο 21, παράγραφος 1, άρθρο 251 του Κώδικα Φορολογίας του Ρωσική Ομοσπονδία) ταξινομούνται ως μη λειτουργικά έσοδα. Αυτά τα ποσά πρέπει να περιλαμβάνονται στα έσοδα την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς, κατά την οποία λήγει η παραγραφή (ρήτρα 1 της επιστολής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Δεκεμβρίου 2007 Αρ. 03-03-06/1 /894, επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 4 Ιουλίου 2008 Αρ. 20-12/063584). Το πρόβλημα είναι ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν αναφέρει τίποτα σχετικά με το ποσό που μπορεί να συμπεριληφθεί στο εισόδημα - με ή χωρίς ΦΠΑ; Ένα άλλο ερώτημα που αντιμετωπίζει ένας λογιστής όταν υπολογίζει τις ληξιπρόθεσμες προκαταβολές είναι: τι να κάνει με τον ΦΠΑ που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό για το ποσό της προκαταβολής; Δεν μπορέσαμε να βρούμε καμία επίσημη εξήγηση. Όμως οι ειδικοί έχουν διαφορετικές απόψεις.
Έκδοση πρώτη. «Κατά των διακρίσεων». Το εισόδημα περιλαμβάνει ολόκληρο το ποσό της προκαταβολής μαζί με τον ΦΠΑ. Το ποσό του φόρου λαμβάνεται υπόψη ως έξοδο για σκοπούς φόρου κερδών. Οι υποστηρικτές αυτής της θέσης πιστεύουν ότι κατά τη διαγραφή του «πιστωτή», ο ΦΠΑ μπορεί να ληφθεί υπόψη είτε ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις, βάσει υποπαραγράφου. 1 ρήτρα 1 άρθ. 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή ως μέρος μη λειτουργικών δαπανών (υποπαράγραφος 20, παράγραφος 1, άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μια διαφορετική προσέγγιση, κατά τη γνώμη τους, οδηγεί σε διακρίσεις εις βάρος των φορολογουμένων ανάλογα με τη μέθοδο εμφάνισης των πληρωτέων λογαριασμών.
Η διάκριση έχει ως εξής. Αν αναγνωρίσουμε ότι ο ΦΠΑ που καταβάλλεται για προκαταβολές δεν περιλαμβάνεται στα έξοδα κατά τη διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών, προκύπτει μια ενδιαφέρουσα κατάσταση. Κατά γενικό κανόνα, ο αγοραστής, ο οποίος έχει λάβει αγαθά και τιμολόγιο από τον πωλητή, δέχεται τον ΦΠΑ για έκπτωση χωρίς να περιμένει την πληρωμή (ρήτρες 1, 2 του άρθρου 171 και ρήτρα 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) . Εάν για κάποιο λόγο ο αγοραστής δεν αποδέχτηκε τον φόρο ως έκπτωση και δεν μετέφερε την πληρωμή, έχει το δικαίωμα να λάβει υπόψη τα ποσά του ΦΠΑ που σχετίζονται με αυτή την οφειλή ως έξοδα κατά τη διαγραφή του «πιστωτή». Βάση – υπ. 14 ρήτρα 1 άρθ. 265 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Αποδεικνύεται ότι οι φορολογούμενοι που έλαβαν αγαθά δωρεάν μπορούν να αφαιρέσουν τον ΦΠΑ ή να τον συμπεριλάβουν στα έξοδα. Και οι φορολογούμενοι που έλαβαν κεφάλαια (προκαταβολές) δωρεάν και κατέβαλαν ΦΠΑ δεν έχουν δικαίωμα ούτε να το εκπέσει ούτε να το λάβουν υπόψη ως έξοδα.
Το σκεπτικό είναι σίγουρα ενδιαφέρον. Αλλά στις διακρίσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν έχουν καμία σχέση. Δηλώνει ότι «οι φόροι και τα τέλη δεν μπορούν να εισάγουν διακρίσεις και να εφαρμόζονται διαφορετικά με βάση κοινωνικά, φυλετικά, εθνικά, θρησκευτικά και άλλα παρόμοια κριτήρια». Είναι απίθανο η μέθοδος εμφάνισης των πληρωτέων λογαριασμών να μπορεί να θεωρηθεί τέτοιο κριτήριο.
Έκδοση δύο. Μετασχηματιστικός. Αυτή είναι η πιο πνευματώδης και επικίνδυνη εκδοχή από όλες τις υπάρχουσες. Συνίσταται στο ότι όταν στο εισόδημα περιλαμβάνεται προκαταβολή με παραγραφή που έχει λήξει, αλλάζει η φύση και η φορολογική ιδιότητα των κεφαλαίων, άρα και η διαδικασία φορολόγησής τους. Αντί για προκαταβολή, που υπόκειται σε ΦΠΑ και δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος, λαμβάνουμε κεφάλαια δωρεάν που δεν σχετίζονται με πληρωμή αγαθών. Η δωρεάν λήψη κεφαλαίων δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (άρθρο 146 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά αυτά τα κεφάλαια περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα με βάση την ρήτρα 8 του άρθρου. 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, ο ΦΠΑ που καταβλήθηκε προηγουμένως επί της προκαταβολής πρέπει να επιστραφεί στον φορολογούμενο ως υπερπληρωμένο και να συμπεριληφθεί στο ποσό του «πιστωτή», το οποίο διαγράφεται έναντι του εισοδήματος για σκοπούς φόρου κερδών.
Έκδοση τρίτη. Σύνταξης. Κατά τη γνώμη μας, κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος, όπως και στη λογιστική, το εισόδημα περιλαμβάνει το ποσό της προκαταβολής που ελήφθη προηγουμένως μείον το ποσό του ΦΠΑ που καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό από αυτήν την προκαταβολή. Όμως ο ΦΠΑ δεν εκπίπτει.
Ας παρουσιάσουμε τα επιχειρήματα. Σύμφωνα με το άρθ. 41 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του ΦΠΑ που καταβάλλεται πράγματι στον προϋπολογισμό δεν μπορεί να θεωρηθεί ως οικονομικό όφελος και επομένως δεν μπορεί να υπόκειται σε φόρο εισοδήματος. Επιπλέον, η υπ. 2 σελ. 1 άρθ. Το 248 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος, τα ποσά των φόρων που παρουσιάζονται στον αγοραστή εξαιρούνται από αυτά.
Η διαδικασία εφαρμογής εκπτώσεων ΦΠΑ καθιερώνεται στο άρθ. 171 και 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αναφέρουν ότι ο ΦΠΑ, που υπολογίζεται και καταβάλλεται στον προϋπολογισμό κατά τη λήψη προκαταβολής, διεκδικείται προς έκπτωση είτε κατά την αποστολή των αγαθών (εκτέλεση εργασίας, παροχή υπηρεσιών), είτε κατά την επιστροφή της προκαταβολής (ρήτρα 5 του άρθρου 171 και ρήτρα 4 του άρθρου 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Στην περίπτωσή μας, τα αγαθά δεν στάλθηκαν, η προκαταβολή δεν επιστράφηκε. Επομένως, δεν μπορείτε να διεκδικήσετε έκπτωση.
Αυτό επιβεβαιώνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 06.06.2005 αριθ. 03-04-11/127. Οι χρηματοδότες αναφέρθηκαν στη ρήτρα 6 του άρθρου. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο ορίζει ότι οι εκπτώσεις των ποσών φόρου που υπολογίζονται από προκαταβολές γίνονται από την ημερομηνία αποστολής των σχετικών αγαθών (όπως τροποποιήθηκε επί του παρόντος).
Υπουργείο Οικονομικών: Αφήστε όλους να μπουν, μην αφήσετε κανέναν να βγει!
«Στείλαμε» και τις τρεις παρατιθέμενες εκδόσεις στο ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, ζητώντας από τους χρηματοδότες να εκφράσουν τις απόψεις τους. Και λάβαμε ως απάντηση μια άλλη επιλογή για την επίλυση του προβλήματός μας.
Σεργκέι Κριούτσκοφ, Σύμβουλος του Τμήματος Φορολογικής και Δασμολογικής Πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας:
«Στη φορολογική λογιστική του ποσού των πληρωτέων λογαριασμών (υποχρεώσεων προς πιστωτές) που διαγράφηκαν λόγω λήξης της παραγραφής ή για άλλους λόγους, πλην των περιπτώσεων που προβλέπονται στο εδάφιο. 21 ρήτρα 1 άρθ. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζονται ως μη λειτουργικά έσοδα. Η βάση είναι η ρήτρα 18 του άρθρου. 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, λόγω της λήξης της παραγραφής, ο οργανισμός υποχρεούται, κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για φόρο εισοδήματος, να συμπεριλάβει στα εισοδήματά του το ποσό της προκαταβολής που έλαβε προηγουμένως. Λαμβάνοντας υπόψη ότι τα εμπορεύματα δεν έχουν πωληθεί, εφαρμόζονται οι διατάξεις της υπ. 2 σελ. 1 άρθ. Το 248 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν εφαρμόζεται σε αυτή τη λειτουργία. Ως εκ τούτου, το ποσό της προηγουμένως ληφθείσας προκαταβολής περιλαμβάνεται στα έσοδα, λαμβανομένου υπόψη του ποσού του φόρου προστιθέμενης αξίας.
Σύμφωνα με την υπ. 1 ρήτρα 1 άρθ. 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό των φόρων και τελών λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις. Η διαγραφή των πληρωτέων λογαριασμών για την προκαταβολή που ελήφθη επιβεβαιώνει το γεγονός της έλλειψης πωλήσεων.
Σύμφωνα με την υπ. 14 ρήτρα 1 άρθ. 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα μη λειτουργικά έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις περιλαμβάνουν έξοδα με τη μορφή φόρων που σχετίζονται με τα παρεχόμενα υλικά, έργα, υπηρεσίες, εάν διαγράφονται πληρωτέοι λογαριασμοί (υποχρεώσεις προς πιστωτές) για τέτοιες προμήθειες κατά την περίοδο αναφοράς σύμφωνα με τη ρήτρα 18ος αιώνας 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δηλαδή, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να μειώσει τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος κατά το ποσό του ΦΠΑ μόνο σε λογαριασμούς πληρωτέους για αποθέματα, έργα, υπηρεσίες που διαγράφηκαν κατά την περίοδο αναφοράς σύμφωνα με το άρθρο 18 του άρθρου. 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων.
Το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει τη δυνατότητα να λαμβάνεται υπόψη το ποσό του φόρου προστιθέμενης αξίας για προκαταβολές που ελήφθησαν, οι οποίες διαγράφηκαν λόγω της λήξης της παραγραφής, ως μέρος των μη λειτουργικών δαπανών. ”
Elena Vikhlyaeva, Σύμβουλος του Τμήματος Έμμεσων Φόρων του Τμήματος Φορολογικής και Δασμολογικής Πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας:
«Η έκπτωση του ΦΠΑ που υπολογίζεται και καταβάλλεται στον προϋπολογισμό από τα ποσά των προκαταβολών πραγματοποιείται σε περίπτωση επιστροφής τους στον αγοραστή (ρήτρα 5 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Λαμβάνοντας υπόψη ότι στην περίπτωση αυτή τα ποσά των προκαταβολών δεν επιστρέφονται, δεν συντρέχει λόγος έκπτωσης του φόρου προστιθέμενης αξίας.»
Λαμβάνοντας υπόψη την ποικιλία των θέσεων που παρουσιάζονται, μόνο το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να θέσει τέλος σε αυτό το ζήτημα. Αλλά το πότε θα συμβεί αυτό είναι άγνωστο.
Σχετικά με τη σημασία του αποθέματος
Κατά κανόνα, οι οργανισμοί πραγματοποιούν τακτικά μια απογραφή των πληρωμών τους. Εάν για κάποιο λόγο δεν πραγματοποιήθηκε απογραφή και ο επικεφαλής του οργανισμού δεν υπέγραψε εντολή διαγραφής του ληξιπρόθεσμου "πιστωτή", θα πρέπει και πάλι να συμπεριληφθεί στα έσοδα. Αυτή η θέση συμμερίζεται η πλειοψηφία των διαιτητών δικαστηρίων (βλ., για παράδειγμα, ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας με ημερομηνία 14 Απριλίου 2008 Αρ. F04-1680/2008(1949-A27-26), με ημερομηνία 2 Απριλίου , 2007 Αρ. F04-1863/2007(32958-A45 -40), Περιφέρεια Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 17 Οκτωβρίου 2007 Αρ. 9347/07).
Τα δικαστήρια πιστεύουν ότι απαιτείται ετήσια απογραφή των πληρωμών και αναφέρουν ότι το ποσό της οφειλής πρέπει να περιλαμβάνεται στα εισοδήματα στη φορολογική περίοδο κατά την οποία έληξε η παραγραφή.
Να σημειώσουμε ότι υπάρχουν και δικαστικές αποφάσεις στις οποίες οι διαιτητές αναγνωρίζουν ότι μέχρι να διαγραφεί η οφειλή δεν περιλαμβάνεται στα έσοδα. Επιχείρημα: Ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει οδηγίες σχετικά με τη στιγμή της λογιστικής των ληξιπρόθεσμων πληρωτέων λογαριασμών (βλ. ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 12 Σεπτεμβρίου 2007 Αρ. A33-12062/06-F02- 5493/07, Περιφέρεια Δυτικής Σιβηρίας με ημερομηνία 9 Μαρτίου 2006 Αρ. F04 -8885/2005(20013-A27-3).
Η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Κεντρικής Περιφέρειας, στο ψήφισμά της της 21ης Αυγούστου 2008 Αρ. ” στα μη λειτουργικά έσοδα.