कर क्षेत्राधिकार- एक विशेष क्षेत्र जहां उसके अपने (स्वतंत्र) कराधान कानून लागू होते हैं।

कर क्षेत्राधिकार: सार और लक्ष्य

किसी भी देश में, कर कानून का दायरा मुख्य रूप से किसी विशेष देश के नागरिकों तक नहीं, बल्कि उसके निवासियों, यानी उसके क्षेत्र में रहने वाले व्यक्तियों तक फैला होता है। कर कानून के क्षेत्र में सभी मानदंडों का निश्चित रूप से एक अंतरराष्ट्रीय चरित्र होगा।

यह दृष्टिकोण पश्चिमी यूरोप में स्पष्ट रूप से व्यक्त किया गया है, जहां देशों के समूह के क्षेत्र में लाखों अस्थायी रूप से रहने वाले नागरिक हैं। साथ ही, कुछ निवासी हैं और पूरी तरह से देश के कानून के अधीन हैं, जबकि अन्य केवल अस्थायी रूप से विदेशी क्षेत्र में स्थित हैं और उनकी कर स्थिति अन्य अंतरराष्ट्रीय संधियों द्वारा नियंत्रित होती है।

सभी विकसित देशों के बीच अंतरराष्ट्रीय समझौतों का एक पूरा नेटवर्क है जो द्विपक्षीय प्रकृति का है। ये सभी देशों के बीच संबंधों के स्तर, पूंजी, उत्पादों और लोगों के प्रवास की स्वतंत्रता को ध्यान में रखते हैं। हित वाले देश के कर क्षेत्राधिकार के अंतर्गत आने के लिए, दो शर्तों को पूरा करना होगा:

सबसे पहले, इसके क्षेत्र पर व्यावसायिक गतिविधियाँ संचालित करना आवश्यक है;
- दूसरे, विषय को कानूनी इकाई का दर्जा प्राप्त होना चाहिए।

विभिन्न देशों की कर प्रणालियाँ समान नहीं हैं, इसलिए द्विपक्षीय संधियों का निष्कर्ष हमें सामान्य आधार खोजने और सबसे पहले हमारे नागरिकों के लिए दोहरे कराधान को रोकने की अनुमति देता है।

कर क्षेत्र में अंतर्राष्ट्रीय सहयोग के कई मुख्य लक्ष्य हैं :

दोहरे कराधान के नकारात्मक कारक का उन्मूलन;
- करदाताओं के खिलाफ भेदभाव से बचना।

द्विपक्षीय समझौतों के समापन के अतिरिक्त लक्ष्यों में शामिल हैं:

कर चोरी प्रथाओं का उन्मूलन;
- कर नीति और कर प्रणाली के बीच बातचीत का अनुकूलन;
- अंतरराज्यीय स्तर पर कर प्रणाली का सामंजस्य और अनुकूलन प्राप्त करना।

कर क्षेत्राधिकार: समझौतों का वर्गीकरण

रूस कई देशों के साथ सहयोग करता है और कई कर संधियों में भाग लेता है। इसके अलावा, सभी अंतर्राष्ट्रीय संधियाँ (कराधान के क्षेत्र में) पाँच समूहों में विभाजित हैं:

1. पहले समूह को आर्थिक विकास और कराधान के अनुकूलन से संबंधित दस्तावेज़ शामिल हैं। इनमें निम्नलिखित समझौते शामिल हो सकते हैं:

ए) एकीकरण के विकास पर;

- मुक्त व्यापार क्षेत्र के निर्माण पर.ऐसी संधि साझेदार देश से आयातित वस्तुओं पर घरेलू वस्तुओं पर लगने वाले कर से अधिक कर न लगाने की बाध्यता लगाती है। इसके अलावा, मुक्त व्यापार क्षेत्र बनाते समय, विभिन्न शुल्क, कर और शुल्क, और उत्पादों के आयात (निर्यात) पर संख्यात्मक सीमाएं समाप्त कर दी जाती हैं;

- व्यापार कारोबार और औद्योगिक सहयोग के बारे में(सहयोग) इंजीनियरिंग उद्योग में। इस प्रकार के अनुबंध के तहत, उत्पादन के लिए आवश्यक कच्चे माल, घटकों और सामग्रियों को बाहर रखा गया है;

- सीआईएस सदस्य देशों के बीच राज्य उद्योग के विकास के लिए तंत्र और शर्तों के बारे में. इस समझौते पर 1993 में हस्ताक्षर किये गये थे। इसके प्रतिभागियों ने उत्पाद करों, करों, कर्तव्यों (आयात और निर्यात) के साथ-साथ सहयोग के माध्यम से स्थानांतरित किए जाने वाले सामानों पर संख्यात्मक सीमाएं लागू नहीं करने पर सहमति व्यक्त की, यानी, प्रसंस्करण शासन के भीतर, एक दूसरे के खिलाफ।

बी) समझौतों के एकीकरण (अनुकूलन) पर:

कराधान पद्धति के संबंध में बेलारूस, कजाकिस्तान की कर समितियों, किर्गिस्तान के कर निरीक्षक और रूस की राज्य कर सेवा (अब संघीय कर सेवा) के बीच एक समझौता संपन्न हुआ। यह समझौता एकीकरण के बुनियादी सिद्धांतों को स्थापित करता है;

एकीकृत कर कानून के निर्माण और संघ देश की एक सामान्य कर नीति के कार्यान्वयन पर समझौता। इस समझौते के पक्षकार दो देश हैं - बेलारूस और रूस। यह समझौता कराधान के नियमों और सिद्धांतों, करदाताओं के सामान्य अधिकारों और दायित्वों, करों की सूची इत्यादि पर केंद्रित है।

2. दूसरे समूह को संधियाँ जो विभिन्न देशों के बीच व्यापार में अप्रत्यक्ष कर लगाने की विशिष्टताओं का वर्णन करती हैं। ऐसे दस्तावेज़ विभिन्न देशों के बीच विदेशी व्यापार लेनदेन करते समय अप्रत्यक्ष कर एकत्र करने के सिद्धांतों को निर्धारित करते हैं।

अप्रत्यक्ष करों की श्रेणी में दो प्रकार के कर शामिल हैं - उत्पाद शुल्क और वैट। शून्य दर का अर्थ है सेवाओं (वस्तुओं) पर कोई कर नहीं। संक्षेप में, हम वस्तुओं के एक निश्चित समूह के लिए पूर्ण कर छूट के बारे में बात कर रहे हैं। ऐसे दस्तावेज़ों में से एक आर्मेनिया और रूस के बीच हुआ समझौता था, जिसमें अप्रत्यक्ष कर एकत्र करने के सिद्धांतों का वर्णन किया गया था।

अनुबंध गंतव्य देश को निर्दिष्ट करता है, यानी वह राज्य जहां माल आयात किया जाता है। वहीं, इस देश में व्यावसायिक संस्थाएं करदाता हैं।

रूसी संघ और किर्गिस्तान के बीच एक और समझौता है, जिसके अनुसार सामान न्यूनतम (इस मामले में, "शून्य") कर के अधीन हैं।

दूसरे समूह में निम्नलिखित समझौते भी शामिल हैं:

- अप्रत्यक्ष कर एकत्र करने के सिद्धांतों पर।यह समझौता 2000 में कजाकिस्तान और रूसी संघ के बीच पार्टियों द्वारा तैयार किया गया था। इसकी शर्तों के अनुसार, भागीदार देश द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाएँ अप्रत्यक्ष कर के अधीन हैं, दूसरे देश के क्षेत्र में आयातित माल की सर्विसिंग और परिवहन, पारगमन कार्गो की सर्विसिंग और परिवहन, सामान और यात्रियों के परिवहन के अपवाद के साथ;

- माल की आवाजाही, सूचनाओं के आदान-प्रदान को नियंत्रित करनाऔर सटीक लेखांकन करते हुए, अज़रबैजान और रूसी सरकार के बीच समझौते के तहत कमोडिटी नामकरण का उपयोग किया जाता है।

3. तीसरे समूह को दोहरे कराधान के नकारात्मक प्रभाव को खत्म करने के साथ-साथ कर दायित्वों को पूरा न करने की समस्याओं को खत्म करने के उद्देश्य से अंतर्राष्ट्रीय समझौते किए गए हैं।

वर्तमान में, रूसी संघ ऐसे कई समझौतों में मुख्य प्रतिभागियों में से एक है, जो करों के मुख्य समूहों पर लागू होते हैं - (कंपनियों के लिए), आय पर (व्यक्तियों के लिए), संपत्ति पर (कंपनियों और व्यक्तियों के लिए)।

सबसे प्रसिद्ध में रूस और अन्य देशों (श्रीलंका, ग्रीस, मैक्सिको, और इसी तरह) की सरकारों के बीच दोहरे कराधान के खिलाफ सुरक्षा और चोरी के खिलाफ सुरक्षा पर समझौते शामिल हैं।
उपरोक्त समझौते सबसे लोकप्रिय प्रकार के करों से संबंधित हैं - संपत्ति पर और मुनाफे पर।

4. चौथे समूह को ऐसे समझौते शामिल हैं जो रूसी संघ में परिवहन और अंतर्राष्ट्रीय परिवहन के संबंध में कराधान के दायरे से संबंधित हैं। इसमें शामिल हो सकते हैं:

- विदेशी ऑटोमोबाइल टायरों से संबंधित कर व्यवस्था पर सम्मेलन. यह दस्तावेज़ 1931 में तैयार किया गया था। इसका सार यह है कि समझौते में भाग लेने वाले देशों में पंजीकृत कारों को कुछ मामलों में करों (शुल्कों) से छूट दी गई है। हालाँकि, इस शर्त का उपभोक्ता क्षेत्र में कर्तव्यों और करों से कोई संबंध नहीं है। कन्वेंशन मुख्य रूप से लोगों के परिवहन (भुगतान सेवाएं प्रदान करने) के साथ-साथ उत्पादों के परिवहन के साधन के रूप में उपयोग किए जाने वाले वाहनों से संबंधित है;

- कार करों को पारस्परिक रूप से हटाने वाला एक समझौताअंतर्राष्ट्रीय यातायात में भाग लेना। दस्तावेज़ का समापन 1980 में दो देशों - यूएसएसआर और जर्मनी की सरकारों द्वारा किया गया था। समझौते की शर्तों के तहत, एक निश्चित अवधि के लिए भागीदार देश के क्षेत्र में प्रवेश करने वाली कारों को परिवहन कर के भुगतान की आवश्यकता नहीं होती है।

अंतर्राष्ट्रीय समझौतों का एक समूह भी है जो समुद्री और हवाई परिवहन के क्षेत्र में दोहरे कराधान से सुरक्षा प्रदान करता है। यहां समझौतों पर प्रकाश डालना उचित है:

- कंपनियों की पारस्परिक रिहाई पर,साथ ही उनके कर्मियों को सामाजिक बीमा के पंजीकरण के लिए योगदान और करों से। ऐसा समझौता 1972 में संपन्न हुआ था। समझौते के पक्षकार फिनलैंड और यूएसएसआर की सरकारें हैं। समझौते की शर्तों के तहत, रूसी संघ में काम करने वाले फिनिश ऑटोमोबाइल उद्यमों को संपत्ति कर का भुगतान नहीं करना पड़ता है;

- समुद्री नौवहन के क्षेत्र में दोहरे करों से छूट पर. इस समझौते पर 1975 में हस्ताक्षर किये गये थे। इसके भागीदार इटली और यूएसएसआर हैं। पार्टियों के बीच समझौते की शर्तों के अनुसार, इतालवी कंपनियों को इस प्रकार की गतिविधि से संबंधित संपत्ति कर और आय पर कर से छूट प्राप्त है।

5. पांचवें समूह को इसमें ऐसे समझौते शामिल हैं जिनका उद्देश्य कानून के उल्लंघन का मुकाबला करना है। यहां हम ऐसे समझौतों की दो व्यापक श्रेणियों में अंतर कर सकते हैं:

- पहली श्रेणी के लिएऐसे समझौते शामिल हैं जिनमें रूसी संघ का कर मंत्रालय सक्षम प्राधिकारी के रूप में कार्य करता है। ऐसे समझौतों की शर्तों के तहत, कर कानूनों के सभी उल्लंघनों को निष्क्रियता या अवैध कार्रवाई के रूप में समझा जा सकता है, जिसके लिए कानूनी दायित्व लगाया जाता है। उदाहरण के तौर पर यूक्रेन और रूस के बीच ऐसा समझौता है. इसका समापन 1997 में हुआ। इसकी शर्तों के अनुसार, देश कर क्षेत्र में उल्लंघनों को दबाने, कर कानून के संबंध में आवश्यक जानकारी प्रदान करने और कर संरचनाओं के काम में सुधार करने वाले प्रभावी कंप्यूटर सिस्टम बनाने में पारस्परिक सहायता प्रदान करते हैं। यह समझौता कार्मिक प्रशिक्षण आदि के क्षेत्र में सहयोग से भी संबंधित है;

- दूसरी श्रेणी के लिएऐसे समझौते शामिल करें जहां सक्षम प्राधिकारी रूस का आंतरिक मामलों का मंत्रालय है। उदाहरण के लिए, हम कर कानून के क्षेत्र में उल्लंघनों से निपटने के क्षेत्र में स्वीडन और रूसी संघ के बीच समझौते पर प्रकाश डाल सकते हैं।

6. छठे समूह कोऐसे समझौते शामिल करें जो कर नियम निर्धारित करते हैं।

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कर कानून अपने आवेदन का दायरा नागरिकों तक नहीं, बल्कि किसी दिए गए देश के निवासियों (यानी, किसी दिए गए देश में स्थायी रूप से रहने वाले या निवास करने वाले व्यक्ति) तक बढ़ाता है। इसलिए, कोई भी आंतरिक कर नियम पहले से ही प्रकृति में अंतरराष्ट्रीय हैं, क्योंकि वे अन्य देशों के नागरिकों और संगठनों दोनों को कवर करते हैं जो किसी दिए गए देश के क्षेत्र में स्थित हैं या वहां कुछ प्रकार की गतिविधियां करते हैं। यह पश्चिमी यूरोपीय देशों के लिए विशेष रूप से सच है, जहां अन्य देशों के लाखों नागरिक अस्थायी या स्थायी रूप से निवास करते हैं। इन नागरिकों की कुछ श्रेणियां, अपने निवास देश के निवासी होने के नाते, पूरी तरह से उस देश के सामान्य कर कानून के अधीन हैं। अन्य श्रेणियों की कर स्थिति अंतर्राष्ट्रीय कर संधियों द्वारा नियंत्रित होती है। विकसित देश लगभग पूरी तरह से द्विपक्षीय कर संधियों के नेटवर्क से आच्छादित हैं, और, उनके बीच लोगों, वस्तुओं और पूंजी के प्रवास की स्वतंत्रता को देखते हुए, उनके कर कानून के समग्र दायरे में कर संधियों की भूमिका बहुत बड़ी है।
किसी कानूनी इकाई के लिए कॉर्पोरेट कर का निर्धारण करते समय किसी विशेष देश के कर कानूनों के अधिकार क्षेत्र में आने के लिए, दो शर्तें आवश्यक हैं। पहला है किसी दिए गए देश में व्यावसायिक गतिविधियों का कार्यान्वयन (यानी, लाभ-उन्मुख गतिविधियाँ), और दूसरा है एक कानूनी इकाई की उपस्थिति।
कॉर्पोरेट कर का आकलन करते समय लाभ कमाने की दिशा और एक कानूनी इकाई की उपस्थिति की शर्तों के अलावा, किसी विशेष राज्य की राष्ट्रीय कर क्षमता के लिए करदाता के "लिंकिंग" की परिभाषा महत्वपूर्ण है। इस मुद्दे को, एक नियम के रूप में, दो मानदंडों के उपयोग के आधार पर हल किया जाता है: निवास और क्षेत्रीयता।
निवास मानदंड प्रदान करता है कि किसी दिए गए देश के सभी निवासी इस देश और विदेश (तथाकथित असीमित कर देयता) के क्षेत्र में प्राप्त अपनी सभी आय के संबंध में कराधान के अधीन हैं, और गैर-निवासी - केवल संबंध में उस देश में स्रोतों से प्राप्त आय (सीमित कर देयता)।
इसके विपरीत, क्षेत्रीयता मानदंड यह स्थापित करता है कि केवल उसके क्षेत्र पर प्राप्त आय किसी दिए गए देश में कराधान के अधीन है; तदनुसार, विदेश में प्राप्त या अर्जित कोई भी आय उस देश में करों से मुक्त है।
पहला मानदंड विशेष रूप से राष्ट्रीय क्षेत्र पर करदाता के रहने (निवास) की प्रकृति को ध्यान में रखता है, दूसरा आय के स्रोत की राष्ट्रीयता पर आधारित है।
इन दोनों मानदंडों में से कोई भी, यदि समान रूप से लागू किया जाता है, तो अंतरराष्ट्रीय दोहरे कराधान की किसी भी संभावना को बाहर कर देगा, अर्थात। दो या दो से अधिक देशों में समान प्रकार के करों के साथ एक ही समयावधि में एक ही वस्तु (आय, संपत्ति, लेनदेन, आदि) पर कराधान। हालाँकि, यह सवाल कि क्या पहले या दूसरे मानदंड को लागू करने से दोहरे कराधान का उन्मूलन हासिल किया जा सकता है, प्रत्येक व्यक्तिगत देश के राष्ट्रीय हितों के दृष्टिकोण से बिल्कुल भी उदासीन नहीं है। इस प्रकार, उन देशों के लिए जिनके नागरिकों और कंपनियों को उनकी विदेशी गतिविधियों और विदेशों में रखी गई पूंजी से महत्वपूर्ण मात्रा में आय प्राप्त होती है, निवास मानदंड के आधार पर अंतरराष्ट्रीय स्तर पर कर क्षेत्राधिकार को अलग करना निस्संदेह अधिक वांछनीय है, और उन देशों के लिए जिनकी अर्थव्यवस्थाएं विदेशी हैं राजधानियों का एक महत्वपूर्ण स्थान है, क्षेत्रीयता मानदंड का उपयोग विशेष रुचि का है। इसलिए, विकसित देश अन्य देशों के साथ अपने कर संबंधों को निवास मानदंड के आधार पर रखना पसंद करते हैं, जबकि विकासशील देश क्षेत्रीयता मानदंड के आधार पर विदेशी कंपनियों और व्यक्तियों पर कर लगाने के अपने अधिकार की रक्षा करते हैं।
आज तक, कुछ कंपनियों के संबंध में निवास के निर्धारण के नियमों में देशों के बीच बहुत महत्वपूर्ण अंतर हैं। व्यवहार में, इन मतभेदों को देशों के बीच द्विपक्षीय समझौतों के माध्यम से हल किया जाता है, जिसके अनुसार निर्णायक और अंतिम मानदंड आमतौर पर "वास्तविक नेतृत्व के केंद्र" का स्थान होता है।

सामान्य कर्तव्यों में कला के पैराग्राफ 1 में सूचीबद्ध कर्तव्य शामिल हैं। 23 रूसी संघ का टैक्स कोड। कला के अनुच्छेद 2 में विशेष कर्तव्यों की उपस्थिति प्रदान की गई है। रूसी संघ के कर संहिता के 23, जिसके अनुसार करदाताओं - संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों को, सामान्य कर्तव्यों को पूरा करने के अलावा, अपने पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण को निम्नलिखित जानकारी देनी होगी:

वाणिज्यिक बैंकों में खाते खोलने या बंद करने पर;

रूसी या विदेशी संगठनों में भागीदारी पर;

रूसी संघ के क्षेत्र में बनाए गए अलग-अलग प्रभागों के निर्माण, पुनर्गठन, परिसमापन पर;

अपनी गतिविधियों को समाप्त करने, दिवाला (दिवालियापन), परिसमापन या पुनर्गठन घोषित करने का निर्णय लेने पर;

अपना स्थान बदलने के बारे में.

स्थापित कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 23, करदाताओं (फीस के भुगतानकर्ता) की जिम्मेदारियों की सूची संपूर्ण नहीं है। करदाता संघीय कानून द्वारा स्थापित अन्य दायित्वों को भी वहन कर सकते हैं।

करदाता द्वारा उसे सौंपे गए कर्तव्यों को पूरा करने में विफलता या अनुचित पूर्ति कर अपराध के संबंधित तत्वों का गठन करती है।

5.4. कर एजेंटों की कानूनी स्थिति

कुछ प्रकार के करों के लिए कर कानून करदाताओं को स्वतंत्र रूप से कर की राशि की गणना करने और उसे उचित पते पर स्थानांतरित करने के दायित्व का प्रावधान करता है, लेकिन कुछ प्रकार के करों के लिए ऐसी कोई बाध्यता नहीं है। दूसरे मामले में, करदाता की ज़िम्मेदारियाँ कर एजेंटों को सौंपी जाती हैं, जो बजट में करों की गणना, रोक और हस्तांतरण के लिए कर अधिकारियों के निर्देशों का पालन करते हैं।

कला के अनुसार. 24 रूसी संघ का टैक्स कोड कर एजेंट- ýòî वे व्यक्ति, जिन्हें वर्तमान कानून के अनुसार, करदाता से गणना करने, रोकने और रूसी संघ की बजट प्रणाली में करों को स्थानांतरित करने की जिम्मेदारी सौंपी गई है।

एक नियम के रूप में, कर एजेंट वे व्यक्ति होते हैं जो अन्य संस्थाओं को आय का भुगतान करते हैं: नियोक्ता; बैंक, भुगतान

एक सामान्य भाग

व्यक्तियों को आय प्रदान करना, विदेशी व्यक्तियों या कानूनी संस्थाओं को भुगतान करने वाले रूसी संगठन।

कर एजेंटों की संस्था करदाताओं की गतिविधियों पर वर्तमान वित्तीय नियंत्रण रखने के लिए राज्य की आवश्यकता से निर्धारित होती है। हालाँकि, कर अधिकारियों के पास करों या शुल्क के भुगतानकर्ताओं की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों की त्वरित और लगातार निगरानी करने की क्षमता नहीं है, इसलिए, जो व्यक्ति आय के स्रोत हैं, उन्हें कर एजेंटों की जिम्मेदारियाँ सौंपी जाती हैं।

कला के अनुसार कर एजेंट। रूसी संघ के 24 टैक्स कोड में निम्नलिखित हैं

ज़िम्मेदारियाँ:

सही ढंग से और समय पर गणना करें, करदाताओं द्वारा भुगतान किए गए धन को रोकें, और करों को रूसी संघ की बजट प्रणाली में संघीय खजाने के उचित खातों में स्थानांतरित करें;

एक महीने के भीतर, करदाता से कर रोकने की असंभवता और उत्पन्न बकाया राशि के बारे में अपने पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण को लिखित रूप में सूचित करें;

करदाता को भुगतान की गई आय, रोके गए करों और रूसी संघ की बजट प्रणाली में स्थानांतरित किए गए करों का रिकॉर्ड रखें, जिसमें प्रत्येक करदाता के लिए अलग से भी शामिल है;

करों की गणना और रोक की शुद्धता की निगरानी के लिए आवश्यक दस्तावेज अपने पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण को जमा करें;

चार वर्षों के लिए, गणना, प्रतिधारण और हस्तांतरण के लिए आवश्यक दस्तावेजों की सुरक्षा सुनिश्चित करें

कर.

कर एजेंटों की ज़िम्मेदारियाँ कुछ हद तक कर अधिकारियों के लक्ष्यों और उद्देश्यों से प्राप्त होती हैं, इसलिए, सशर्त रूप से, कर एजेंटों को करदाताओं के साथ संबंधों में कर अधिकारियों का प्रतिनिधि माना जा सकता है। साथ ही, कर एजेंटों के पास कर अधिकारियों के अधिकार नहीं होते हैं और उन्हें एजेंसी के कर्तव्यों को पूरा न करने का अधिकार नहीं होता है। कर एजेंटों की कानूनी स्थिति करदाता को किसी विशिष्ट व्यक्ति के कारण करों को कानूनी रूप से रोकने के एजेंट के अधिकार को चुनौती देने का आधार प्रदान नहीं करती है। करों के भुगतान या संग्रहण के संबंध में कानूनी संबंध अधिकृत निकायों और करदाताओं द्वारा प्रतिनिधित्व किए गए राज्य के बीच बनते हैं, इसलिए धनवापसी के दावों में उचित प्रतिवादी अनावश्यक है

भुगतान की गई कर राशि या कराधान से छूट कर प्राधिकरण द्वारा निर्धारित की जाएगी।

हालाँकि, ऐसे मामलों में जहां कर एजेंट करों की गणना और रोक के संबंध में अपने अधिकार से अधिक हो जाता है या गलत तरीके से कर लाभ लागू करता है, एक कर अपराध बनता है, जिसका विषय कर एजेंट होगा।

कर एजेंटों की करों की गणना, रोक और हस्तांतरण की जिम्मेदारी एक एकल प्रक्रिया है जिसमें प्रत्येक तत्व दूसरे का अनुसरण करता है और करों का भुगतान करने के लिए बाद की कार्रवाइयों को निर्धारित करता है। इसलिए, कर एजेंटों की यह जिम्मेदारी कर प्रक्रिया का एक अभिन्न अंग है, अर्थात् कर दायित्व को पूरा करने की प्रक्रिया।

रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 52 करदाताओं और कर एजेंटों के लिए करों की गणना के लिए समान प्रक्रिया स्थापित करता है। हालाँकि, कर एजेंटों द्वारा करों का भुगतान करने की प्रक्रिया को कर अधिकारियों द्वारा करों की गणना से अलग किया जाना चाहिए। कर अधिकारी कला के पैराग्राफ 2 में दिए गए विशेष नियमों के अनुसार करों की गणना करते हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 52। इस प्रकार, कर एजेंट रूसी संघ के कर संहिता के भाग दो के मानदंडों में स्थापित विशिष्टताओं को ध्यान में रखते हुए, करदाताओं के लिए निर्धारित तरीके से करों की गणना करते हैं।

रिपोर्टिंग या कर अवधि के परिणामों के आधार पर, कर एजेंटों को कर की राशि की गणना करने की आवश्यकता होती है, जिसका अर्थ है: लेखांकन या कर लेखांकन डेटा के आधार पर कर आधार की गणना करना; लागू होने वाली कर की दर निर्धारित करें; कर लाभ लागू करें; करदाता से आगे रोके जाने वाले और बजट में स्थानांतरित किए जाने वाले कर की राशि निर्धारित करें।

कर एजेंटों के कर दायित्व का अगला तत्व - कर रोकना - करदाता को बजट में स्थानांतरित किए जाने वाले करों की राशि के कारण आय के भुगतान के स्रोत में कमी है। कर की गणना के विपरीत, जिसे हमेशा कर एजेंट के सक्रिय कार्यों में व्यक्त किया जाता है, रोकना एक वैध निष्क्रियता है, करदाता को गणना किए गए कर का भुगतान करने के लिए कोई भी कार्रवाई करने से बचना।

जब कर एजेंट द्वारा कर रोक दिया जाता है, तो करदाता को भुगतान की गई आय गणना की गई राशि से कम हो जाती है

एक सामान्य भाग

लेन कर. उसे भुगतान की गई धनराशि (भौतिक लाभ) करदाता या उसके द्वारा बताए गए व्यक्तियों की संपत्ति बन जाती है। इस मामले में, कर एजेंट द्वारा कर रोके जाने के क्षण से, करदाता का कर चुकाने का दायित्व पूरा माना जाता है। और इसके विपरीत, कर एजेंट द्वारा बजट में स्थानांतरण और रोक के अधीन कर की गैर-गणना और गैर-रोक के मामले में, कर का भुगतान करने के लिए करदाता का दायित्व अधूरा माना जाता है, अर्थात। यह वह है जो बजट का ऋणी है।

कर एजेंट द्वारा कर रोकने से धन के स्वामी में परिवर्तन नहीं होता है।

कर एजेंटों द्वारा करों का हस्तांतरण कला के खंड 4 द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार किया जाता है। 24, कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 45 और 58।

एक नियम के रूप में, कर एजेंट स्वयं करदाता होते हैं जो उनके लिए स्थापित करों का भुगतान करने के लिए बाध्य होते हैं। उदाहरण के लिए, एक उद्यम अपने कर्मचारियों से व्यक्तिगत आयकर रोकता है और साथ ही करदाता के रूप में रूसी संघ के पेंशन फंड में योगदान का भुगतान करता है। कर एजेंटों के पास करदाताओं के समान अधिकार हैं। नतीजतन, कर एजेंटों की कानूनी स्थिति दोहरी प्रकृति की होती है। एक ओर, कर एजेंट सरकारी शक्तियों का उपयोग किए बिना, कर अधिकारियों के प्रतिनिधियों के रूप में करदाताओं के साथ संबंध स्थापित करते हैं। दूसरी ओर, कर एजेंट वित्तीय और आर्थिक कारोबार में भागीदार होते हैं, जो कराधान की वस्तुओं के उद्भव पर जोर देता है और उन्हें करदाता का दर्जा देता है।

5.5. कर प्रतिनिधियों की कानूनी स्थिति

करदाता, शुल्क दाता और कर एजेंट व्यक्तिगत रूप से या उनके माध्यम से कर कानूनी संबंधों में भाग ले सकते हैं कर प्रतिनिधि.

रूसी कर कानून प्रतिनिधियों की दो श्रेणियों का प्रावधान करता है:

1) कानूनी - कानून या संगठन के घटक दस्तावेजों द्वारा उचित शक्तियों के साथ निहित प्रतिनिधि;

2) अधिकृत - प्रतिनिधियों को कला के नियमों के अनुसार निष्पादित अटॉर्नी की शक्तियों द्वारा उचित शक्तियां प्रदान की जाती हैं। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 185।

कर संबंधों में प्रतिनिधि व्यक्ति और संगठन हो सकते हैं, भले ही उनका कानूनी स्वरूप कुछ भी हो। कर मामलों में प्रतिनिधित्व में विशेषज्ञता रखने वाले संगठन हैं।

करदाता के कानूनी प्रतिनिधियों की संरचना - एक व्यक्ति रूसी संघ के नागरिक कानून के अनुसार प्रतिनिधियों की सूची के समान है। नाबालिग बच्चों के संबंध में, कर प्रतिनिधि उनके माता-पिता होते हैं, अभिभावकों या वार्डों के संबंध में - अभिभावक या ट्रस्टी।

किसी संगठन के कानूनी प्रतिनिधि उसके निकाय होते हैं, क्योंकि एक कानूनी इकाई कानून, अन्य विनियमों या घटक दस्तावेजों के आधार पर कार्य करने वाले अपने निकायों के माध्यम से अधिकार प्राप्त करती है और जिम्मेदारियां ग्रहण करती है। संगठन का कानूनी प्रतिनिधि हो सकता है अन्य कानूनी इकाई, जिसका रिश्ता एक अनुबंध या ज़मानत समझौते द्वारा औपचारिक होता है। इस स्थिति में, कानूनी प्रतिनिधि जो वास्तव में अपने ग्राहक के लिए कर कानूनी संबंधों में भाग लेता है, केवल प्रतिनिधि संगठन का प्रमुख होगा। प्रतिनिधि संगठन के कर्मचारी केवल प्रतिनिधिमंडल के माध्यम से निष्पादित पावर ऑफ अटॉर्नी के आधार पर कार्य कर सकते हैं।

रूसी संघ का टैक्स कोड स्थापित करता है कि कर संबंधों में इस संगठन की भागीदारी के संबंध में किए गए किसी संगठन के कानूनी प्रतिनिधियों के कार्यों या निष्क्रियताओं को स्वयं प्रतिनिधित्व किए गए संगठन के कार्यों या निष्क्रियताओं के रूप में माना जाता है। इस प्रकार, रूसी कर कानून में, एक कानूनी प्रतिनिधि के कार्य प्रतिनिधित्व वाले के कार्यों के समान होते हैं, जिसके समान कानूनी परिणाम होते हैं: क्या कार्य को वैध माना जाएगा या नहीं, दोषी या निर्दोष, क्या इसके लिए आधार हैं परिस्थितियों को कम करने या बढ़ाने आदि का उपयोग।

कर संबंधों में एक प्रतिनिधि की भागीदारी करदाता (फीस का भुगतानकर्ता) या कर एजेंट द्वारा स्वतंत्र रूप से अपनी शक्तियों का प्रयोग करने की संभावना को बाहर नहीं करती है। कई कर संबंधों में, प्रतिनिधित्व अपरिहार्य है, भले ही प्रतिनिधित्व करने वाला व्यक्ति इसे पूरा करना चाहता हो

एक सामान्य भाग

राजकोषीय अधिकार और उत्तरदायित्व वहन करें। उदाहरण के लिए, नाबालिगों या अक्षम व्यक्तियों को कानून द्वारा एक प्रतिनिधि के माध्यम से कार्य करने की आवश्यकता होती है। कर प्रतिनिधित्व भी अपरिहार्य है जब किसी उद्यम का प्रमुख या मुख्य लेखाकार करों, कर रिटर्न आदि के हस्तांतरण के आदेश पर हस्ताक्षर करता है।

करदाता का अधिकृत प्रतिनिधि एक व्यक्ति या कानूनी इकाई हो सकता है जिसे करदाता द्वारा कर अधिकारियों और कर कानून के अन्य विषयों के साथ संबंधों में अपने हितों का प्रतिनिधित्व करने का अधिकार दिया गया है। चूँकि अधिकृत प्रतिनिधित्व केवल करदाता की इच्छा पर ही संभव है, ऐसे संबंधों को पावर ऑफ अटॉर्नी द्वारा औपचारिक रूप दिया जाता है। इस मामले में, संगठन का अधिकृत प्रतिनिधि नागरिक कानून के नियमों के अनुसार जारी पावर ऑफ अटॉर्नी के आधार पर अपनी शक्तियों का प्रयोग करता है। किसी व्यक्ति का अधिकृत प्रतिनिधि नोटरीकृत पावर ऑफ अटॉर्नी के आधार पर अपनी शक्तियों का प्रयोग करता है।

इस प्रकार, अधिकृत कर प्रतिनिधित्व के संबंध में करदाता और अन्य इकाई के बीच संबंध है सिविल कानूनचरित्र । रूसी संघ का टैक्स कोड एक अधिकृत प्रतिनिधि कार्यालय की संस्था को "स्थापित" करता है, जो करदाता को स्वयं निर्णय लेने का अधिकार देता है कि क्या किसी अन्य व्यक्ति के माध्यम से कर संबंधों में भाग लेना आवश्यक है। प्रिंसिपल और प्रतिनिधि के बीच संबंधों का विस्तृत विनियमन नागरिक कानून के ढांचे के भीतर किया जाता है। हालाँकि, अधिकृत कर प्रतिनिधि की आगे की कार्रवाइयां, कर मुद्दों के संबंध में कर अधिकारियों और अन्य संस्थाओं के साथ उसके संबंध विशेष रूप से कर कानून के मानदंडों द्वारा विनियमित होते हैं।

रूसी संघ का टैक्स कोड एक नियम स्थापित करता है जिसके अनुसार करदाता के अधिकृत प्रतिनिधि नहीं हो सकते: कर अधिकारियों के अधिकारी, सीमा शुल्क प्राधिकरण, राज्य के अतिरिक्त-बजटीय कोष के निकाय, आर्थिक और कर अपराधों के लिए संघीय सेवा (एफएसईएनसी), न्यायाधीश, जांचकर्ता और अभियोजक।

एक कानूनी प्रतिनिधि की स्थिति के विपरीत, एक अधिकृत प्रतिनिधि के कार्यों या निष्क्रियताओं को करदाता के कार्यों (निष्क्रियता) की पुष्टि के बिना मान्यता नहीं दी जाती है। दो स्थितियाँ हैं, यदि उनमें से एक मौजूद है

किसी राज्य का कर क्षेत्राधिकार मुख्य रूप से उसके क्षेत्र पर उसकी संप्रभुता पर आधारित होता है। प्रत्येक राज्य अपनी संप्रभुता के अधिकार की रक्षा करता है और केवल उसकी सहमति से और उसके द्वारा स्थापित ढांचे के भीतर ही अपने क्षेत्र पर विदेशी कर कानून लागू करने की अनुमति देता है। एक नियम के रूप में, विदेशी कर निरीक्षकों की प्रत्यक्ष गतिविधि की अनुमति नहीं है (हालांकि कर सेवा के प्रतिनिधि अन्य देशों में संचालित कांसुलर और राजनयिक मिशनों के हिस्से के रूप में उपस्थित हो सकते हैं); विदेशी कर कानूनों के उल्लंघनकर्ताओं पर मुकदमा तभी संभव है जब इन देशों के बीच उचित समझौते हों (कानूनी सहायता के प्रावधान पर समझौते, अपराधियों के पारस्परिक प्रत्यर्पण पर, पार्टियों के अदालती फैसलों के निष्पादन पर आदि)।

क्षेत्रीय कर क्षेत्राधिकार के आवेदन के कुछ अपवाद दूतावासों के परिसर (पारस्परिकता के आधार पर) और कुछ अंतरराष्ट्रीय संगठनों के प्रतिनिधि कार्यालय (इन संगठनों के साथ मेजबान राज्य द्वारा संपन्न संधियों के आधार पर), साथ ही विदेशी सैन्य अड्डों के क्षेत्र हैं ( प्रासंगिक अंतर्राष्ट्रीय संधियों के आधार पर)।

राज्यों के व्यक्तिपरक कर क्षेत्राधिकार का तात्पर्य प्रत्येक राज्य को अपने राष्ट्रीय व्यक्तियों (व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं) पर कर लगाने का अधिकार है, चाहे उनका निवास स्थान या स्थान कुछ भी हो। सार्वजनिक संगठनों का व्यक्तिपरक कर क्षेत्राधिकार उन व्यक्तियों तक बढ़ाया जाता है जो उनके सदस्य, प्रतिभागी या समर्थक हैं कर और कराधान: माध्यमिक व्यावसायिक शिक्षा / एड के लिए पाठ्यपुस्तक और कार्यशाला। डी. जी. चेर्निका, यू. डी. श्मेलेवा। -- दूसरा संस्करण, संशोधित। और अतिरिक्त - एम.: युरेट पब्लिशिंग हाउस, 2016। - 495 पी। -- शृंखला: व्यावसायिक शिक्षा।

कर क्षेत्राधिकार को लागू करने की सीमाएँ और तरीके उपयोग किए गए करों के प्रकार के अनुसार भिन्न होते हैं। कर क्षेत्राधिकार को लागू करने के लिए अधिक विकसित नियम आयकर पर लागू होते हैं।

आय करों के संबंध में राज्यों का कर क्षेत्राधिकार प्रत्येक राज्य के अधिकार के क्षेत्रीय सिद्धांत पर आधारित है कि वह अपने क्षेत्र में प्राप्त आय पर ऐसे कर लगा सकता है और आय का स्रोत उस राज्य के क्षेत्र में की गई गतिविधियाँ हैं। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि अधिकांश विकसित देश अपने नागरिकों (नागरिकों) या निवासियों (व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं) पर उनकी आय की कुल राशि के अनुसार कर लगाने की अवधारणा को लागू करते हैं (और कुछ देश - उनकी संपत्ति की कुल राशि के अनुसार भी) और पूंजी). हमारा देश कभी भी केवल दूसरे देशों के अभ्यास पर आधारित नहीं होगा, इसलिए सरकार करों के क्षेत्र में कोई भी प्रशासनिक निर्णय हमारे देश के अनुभव के आधार पर ही करेगी। और हम पड़ोसी देशों के व्यवहार को व्यवहार की संरचना और इस विषय और समस्या पर सामान्य सामान्य राय के रूप में लेंगे। ऐसी अवधारणा के ढांचे के भीतर, अन्य देशों के क्षेत्र में बेची और उपयोग की जाने वाली आय और संपत्तियों को ध्यान में रखने और कर लगाने की आवश्यकता स्वाभाविक रूप से उत्पन्न होती है। लेकिन ये अन्य देश, अपनी संप्रभुता के आधार पर, विदेशियों द्वारा प्राप्त या स्वामित्व वाली आय और संपत्तियों को भी अपना मानते हैं और अन्य राज्यों के दावों की परवाह किए बिना उन पर कर लगाते हैं। इससे अंतर्राष्ट्रीय दोहरे कराधान की समस्या उत्पन्न होती है, जो अंतर्राष्ट्रीय कर संबंधों की मुख्य समस्याओं में से एक है।

रूस कई देशों के साथ सहयोग करता है और कई कर संधियों में भाग लेता है। बेशक, अब, सख्त आर्थिक प्रतिबंधों की शर्तों के तहत, कई भागीदारों ने हमारे साथ अपनी परियोजनाएं और कनेक्शन बंद कर दिए हैं। हालाँकि, यह जानना महत्वपूर्ण है कि यह प्रक्रिया अस्थायी है। पश्चिम को पहले ही कई बार पछतावा हुआ है कि उसने ऐसा निर्णय लिया और साथ ही बहुत लाभदायक अनुबंध भी खो दिए। हम अपने संसाधनों को अपने देश और मित्रवत पड़ोसियों से समझते हैं और उनसे प्राप्त करते हैं। कुछ स्थितियों में, यह सलाह देना आवश्यक है कि अन्य देशों के साथ आगे बढ़ने के लिए, सीमा कर को थोड़ा कम करना आवश्यक है और फिर समग्र रूप से लाभप्रदता अनुपात में इस राशि की भरपाई करना आवश्यक है। इसके अलावा, संपूर्ण विश्व अब संपूर्ण अर्थव्यवस्था में अस्थिरता का अनुभव कर रहा है, और यह हमें प्रभावित किए बिना नहीं रह सकता है। यूक्रेन में युद्ध ने भी कुछ हद तक हमें कराधान सहित सभी राजनीति की समस्या के बारे में सोचने पर मजबूर कर दिया। इसी समय, सभी अंतर्राष्ट्रीय संधियाँ (कराधान के क्षेत्र में) पाँच समूहों में विभाजित हैं: कर और कराधान: माध्यमिक व्यावसायिक शिक्षा / एड के लिए एक पाठ्यपुस्तक। एल. हां. मार्शविना, एल. ए. त्चैकोव्स्काया। - एम.: युरेट पब्लिशिंग हाउस, 2016। - 503 पी। -- शृंखला: व्यावसायिक शिक्षा।

1. पहले समूह कोआर्थिक विकास और कराधान के अनुकूलन से संबंधित दस्तावेज़ शामिल हैं। इनमें निम्नलिखित समझौते शामिल हो सकते हैं:

ए) एकीकरण के विकास पर;

मुक्त व्यापार क्षेत्र के निर्माण पर. ऐसी संधि साझेदार देश से आयातित वस्तुओं पर घरेलू वस्तुओं पर कर से अधिक कर न लगाने का दायित्व लागू करती है। इसके अलावा, मुक्त व्यापार क्षेत्र बनाते समय, विभिन्न शुल्क, कर और शुल्क, और उत्पादों के आयात (निर्यात) पर संख्यात्मक सीमाएं समाप्त कर दी जाती हैं;

इंजीनियरिंग उद्योग में व्यापार कारोबार और औद्योगिक सहयोग (सहयोग) पर। इस प्रकार के समझौते में उत्पादन के लिए आवश्यक कच्चे माल, घटकों और सामग्रियों पर कराधान शामिल नहीं है;

सीआईएस सदस्य देशों के बीच राज्य उद्योग के विकास के लिए तंत्र और शर्तों पर। इस समझौते पर 1993 में हस्ताक्षर किये गये थे। इसके प्रतिभागियों ने उत्पाद करों, करों, कर्तव्यों (आयात और निर्यात) के साथ-साथ सहयोग के माध्यम से स्थानांतरित किए जाने वाले सामानों पर संख्यात्मक सीमाएं लागू नहीं करने पर सहमति व्यक्त की, यानी, प्रसंस्करण शासन के भीतर, एक दूसरे के खिलाफ।

बी) समझौतों के एकीकरण (अनुकूलन) पर:

कराधान पद्धति के संबंध में बेलारूस, कजाकिस्तान की कर समितियों, किर्गिस्तान के कर निरीक्षक और रूस की राज्य कर सेवा (अब संघीय कर सेवा) के बीच एक समझौता संपन्न हुआ। यह समझौता एकीकरण के बुनियादी सिद्धांतों को स्थापित करता है;

एकीकृत कर कानून के निर्माण और संघ देश की एक सामान्य कर नीति के कार्यान्वयन पर समझौता। इस समझौते के पक्षकार दो देश हैं - बेलारूस और रूस। समझौता कराधान के नियमों और सिद्धांतों, करदाताओं के सामान्य अधिकारों और दायित्वों, करों की सूची और इसी तरह पर केंद्रित है: माध्यमिक व्यावसायिक शिक्षा / एड के लिए पाठ्यपुस्तक और कार्यशाला। डी. जी. चेर्निका, यू. डी. श्मेलेवा। -- दूसरा संस्करण, संशोधित। और अतिरिक्त - एम.: युरेट पब्लिशिंग हाउस, 2016। - 495 पी। -- शृंखला: व्यावसायिक शिक्षा आइए ध्यान दें कि आज यह देश हमारा सबसे महत्वपूर्ण और मुख्य मित्रवत सहयोगी है।

2. दूसरे समूह कोसंधियाँ जो विभिन्न देशों के बीच व्यापार में अप्रत्यक्ष कर लगाने की विशिष्टताओं का वर्णन करती हैं। ऐसे दस्तावेज़ विभिन्न देशों के बीच विदेशी व्यापार लेनदेन करते समय अप्रत्यक्ष कर एकत्र करने के सिद्धांतों को निर्धारित करते हैं।

अप्रत्यक्ष करों की श्रेणी में दो प्रकार के कर शामिल हैं - उत्पाद शुल्क और वैट। शून्य दर का अर्थ है सेवाओं (वस्तुओं) पर कोई कर नहीं। संक्षेप में, हम वस्तुओं के एक निश्चित समूह के लिए पूर्ण कर छूट के बारे में बात कर रहे हैं। ऐसे दस्तावेज़ों में से एक आर्मेनिया और रूस के बीच हुआ समझौता था, जिसमें अप्रत्यक्ष कर एकत्र करने के सिद्धांतों का वर्णन किया गया था।

अनुबंध गंतव्य देश को निर्दिष्ट करता है, यानी वह राज्य जहां माल आयात किया जाता है। वहीं, इस देश में व्यावसायिक संस्थाएं करदाता हैं।

रूसी संघ और किर्गिस्तान के बीच एक और समझौता है, जिसके अनुसार सामान न्यूनतम (इस मामले में, "शून्य") कर के अधीन हैं।

दूसरे समूह में निम्नलिखित समझौते भी शामिल हैं:

अप्रत्यक्ष कर एकत्र करने के सिद्धांतों पर. यह समझौता 2000 में कजाकिस्तान और रूसी संघ के बीच पार्टियों द्वारा तैयार किया गया था। इसकी शर्तों के अनुसार, भागीदार देश द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाएँ अप्रत्यक्ष कर के अधीन हैं, दूसरे देश के क्षेत्र में आयातित माल की सर्विसिंग और परिवहन, पारगमन कार्गो की सर्विसिंग और परिवहन, सामान और यात्रियों के परिवहन के अपवाद के साथ;

माल की आवाजाही को नियंत्रित करने, सूचनाओं के आदान-प्रदान और सटीक लेखांकन करने के लिए, अज़रबैजान और रूसी सरकार के बीच समझौते के तहत कमोडिटी नामकरण का उपयोग किया जाता है।

3. तीसरे समूह कोदोहरे कराधान के नकारात्मक प्रभाव को खत्म करने के साथ-साथ कर दायित्वों को पूरा न करने की समस्याओं को खत्म करने के उद्देश्य से अंतर्राष्ट्रीय समझौते किए गए हैं।

वर्तमान में, रूसी संघ ऐसे कई समझौतों में मुख्य प्रतिभागियों में से एक है, जो करों के मुख्य समूहों पर लागू होते हैं - लाभ पर (कंपनियों के लिए), आय पर (व्यक्तियों के लिए), संपत्ति पर (कंपनियों और व्यक्तियों के लिए)। ये सभी प्रकार अपने सार में महत्वपूर्ण हैं और देश के लिए विशेष महत्व रखते हैं और सटीक और कठोर निष्पादन की आवश्यकता है।

सबसे प्रसिद्ध में रूस और अन्य देशों (श्रीलंका, ग्रीस, मैक्सिको, और इसी तरह) की सरकारों के बीच दोहरे कराधान के खिलाफ सुरक्षा और चोरी के खिलाफ सुरक्षा पर समझौते शामिल हैं।

उपरोक्त समझौते सबसे लोकप्रिय प्रकार के करों से संबंधित हैं - संपत्ति पर और मुनाफे पर।

4. चौथे समूह कोऐसे समझौते शामिल हैं जो रूसी संघ में परिवहन और अंतर्राष्ट्रीय परिवहन के संबंध में कराधान के दायरे से संबंधित हैं। इनमें शामिल हैं: कर और कराधान: माध्यमिक व्यावसायिक शिक्षा / एड के लिए एक पाठ्यपुस्तक। एल. हां. मार्शविना, एल. ए. त्चैकोव्स्काया। - एम.: युरेट पब्लिशिंग हाउस, 2016। - 503 पी। -- शृंखला: व्यावसायिक शिक्षा।

विदेशी ऑटोमोबाइल टायरों के कर उपचार पर कन्वेंशन। यह दस्तावेज़ 1931 में तैयार किया गया था। इसका सार यह है कि समझौते में भाग लेने वाले देशों में पंजीकृत कारों को कुछ मामलों में करों (शुल्कों) से छूट दी गई है। हालाँकि, इस शर्त का उपभोक्ता क्षेत्र में कर्तव्यों और करों से कोई संबंध नहीं है। कन्वेंशन मुख्य रूप से लोगों के परिवहन (भुगतान सेवाएं प्रदान करने) के साथ-साथ उत्पादों के परिवहन के साधन के रूप में उपयोग किए जाने वाले वाहनों से संबंधित है;

अंतर्राष्ट्रीय यातायात में भाग लेने वाले वाहनों पर पारस्परिक करों को हटाने का एक समझौता। दस्तावेज़ का समापन 1980 में दो देशों - यूएसएसआर और जर्मनी की सरकारों द्वारा किया गया था। समझौते की शर्तों के तहत, एक निश्चित अवधि के लिए भागीदार देश के क्षेत्र में प्रवेश करने वाली कारों को परिवहन कर के भुगतान की आवश्यकता नहीं होती है।

अंतर्राष्ट्रीय समझौतों का एक समूह भी है जो समुद्री और हवाई परिवहन के क्षेत्र में दोहरे कराधान से सुरक्षा प्रदान करता है। यहां समझौतों पर प्रकाश डालना उचित है:

सामाजिक बीमा के पंजीकरण के लिए योगदान और करों से कंपनियों, साथ ही उनके कर्मियों की पारस्परिक छूट पर। ऐसा समझौता 1972 में संपन्न हुआ था। समझौते के पक्षकार फिनलैंड और यूएसएसआर की सरकारें हैं। समझौते की शर्तों के तहत, रूसी संघ में काम करने वाले फिनिश ऑटोमोबाइल उद्यमों को संपत्ति कर का भुगतान नहीं करना पड़ता है;

समुद्री नौवहन के क्षेत्र में दोहरे करों से छूट पर। इस समझौते पर 1975 में हस्ताक्षर किये गये थे। इसके भागीदार इटली और यूएसएसआर हैं। पार्टियों के बीच समझौते की शर्तों के अनुसार, इतालवी कंपनियों को इस प्रकार की गतिविधि से संबंधित संपत्ति कर और आय पर कर से छूट प्राप्त है।

5. पांचवें समूह कोइसमें ऐसे समझौते शामिल हैं जिनका उद्देश्य कानून के उल्लंघन का मुकाबला करना है। यहां हम ऐसे समझौतों की दो व्यापक श्रेणियों में अंतर कर सकते हैं:

पहली श्रेणी में वे समझौते शामिल हैं जिनमें रूसी संघ का कर मंत्रालय सक्षम प्राधिकारी के रूप में कार्य करता है। ऐसे समझौतों की शर्तों के तहत, कर कानूनों के सभी उल्लंघनों को निष्क्रियता या अवैध कार्रवाई के रूप में समझा जा सकता है, जिसके लिए कानूनी दायित्व लगाया जाता है। उदाहरण के तौर पर यूक्रेन और रूस के बीच ऐसा समझौता है. इसका समापन 1997 में हुआ। इसकी शर्तों के अनुसार, देश कर क्षेत्र में उल्लंघनों को दबाने, कर कानून के संबंध में आवश्यक जानकारी प्रदान करने और कर संरचनाओं के काम में सुधार करने वाले प्रभावी कंप्यूटर सिस्टम बनाने में पारस्परिक सहायता प्रदान करते हैं। आज, दोनों देश पहले की तरह घनिष्ठ सहयोग नहीं करते हैं। यूक्रेन हमेशा हमारे देश के लिए एक भाईचारा वाला देश रहा है, क्योंकि वहां की आबादी का एक बड़ा हिस्सा रूसी बोलता है और रूसी मूल का है। यह वर्तमान सरकार के कारण है, जो कई वर्षों से हमने उन्हें जो भी सहायता प्रदान की है, उसे ध्यान में नहीं रखती है, और अब भी, ऐसे कठिन समय में, हम हमेशा दोनों देशों के प्रमुखों के बीच रचनात्मक बातचीत के लिए सहमत होते हैं। . हमारी सरकार ने कई बार मुलाकात की है और संपर्क के एक सामान्य बिंदु पर आने की कोशिश की है जो हर किसी को वित्तीय और जीवन दोनों में वांछित परिणाम दे सके। यह समझौता कार्मिक प्रशिक्षण आदि के क्षेत्र में सहयोग से भी संबंधित है;

दूसरी श्रेणी में ऐसे समझौते शामिल हैं जहां सक्षम प्राधिकारी रूसी आंतरिक मामलों का मंत्रालय है। उदाहरण के लिए, हम कर कानून के क्षेत्र में उल्लंघनों से निपटने के क्षेत्र में स्वीडन और रूसी संघ के बीच समझौते पर प्रकाश डाल सकते हैं।

6. छठे समूह में ऐसे समझौते शामिल हैं जो कर नियम निर्धारित करते हैं: कर प्रशासन का यूरोपीय अभ्यास। अक्सेनोवा ए.ए. विज्ञान की ऑनलाइन पत्रिका। 2014. क्रमांक 3 (22)। एस 3.

अपनी बौद्धिक क्षमता, वैज्ञानिक अनुसंधान और पेशेवर संचार की परंपराओं के साथ, रूस के पास न केवल सीमा पार कराधान के अंतर्राष्ट्रीय अभ्यास का पता लगाने और अपने हितों की रक्षा करने का एक अनूठा अवसर है, बल्कि सिद्धांत और व्यावहारिक समाधान विकसित करने का भी है जो मांग में हैं। वैश्विक स्तर. व्लादिमीर गिदिरिम की पुस्तक अंतरराष्ट्रीय कराधान के राष्ट्रीय सिद्धांत के आगे के विकास के लिए ज्ञान की घरेलू नींव में एक गंभीर पत्थर है; यह हमारे देश में अंतरराष्ट्रीय कराधान और कर कानून के सिद्धांत के अध्ययन में एक नया चरण खोलती है। रूस में अंतरराष्ट्रीय कराधान की समझ को गहरा करना और अनुसंधान के विषयों का विस्तार करना अंतरराष्ट्रीय कराधान पर नए गंभीर घरेलू प्रकाशनों के उद्भव, सीमा पार कराधान के मामलों में अधिक सुसंगत राष्ट्रीय कर नीति के गठन और बचाव का आधार बन जाएगा। अंतर्राष्ट्रीय स्तर पर देश के आर्थिक हित।

कनाडाई कर विशेषज्ञ एस. सरे और एफ. बेवरिज इससे सहमत हैं, जो तर्क देते हैं कि कर क्षेत्राधिकार पर राज्य के नियम प्रथागत अंतरराष्ट्रीय कानून का हिस्सा नहीं हैं, और इसलिए राष्ट्रीय कर नीति से संबंधित हैं।

अप्रतिबंधित दृष्टिकोण के समर्थकों का तर्क है कि किसी राज्य के वित्तीय क्षेत्राधिकार को सीमित करने वाले अंतरराष्ट्रीय कानून में कोई स्थापित प्रथा नहीं है। इस प्रकार, प्रोफेसर शाऊल पिकियोटो, क्षेत्राधिकार के टकराव के कारणों के बारे में बोलते हुए कहते हैं कि अंतरराष्ट्रीय कानून किसी राज्य द्वारा बाह्यक्षेत्रीय क्षेत्राधिकार के उपयोग पर औपचारिक प्रतिबंध प्रदान नहीं करता है। तदनुसार, इसका प्रयोग अन्य राज्यों द्वारा ऐसे क्षेत्राधिकार के प्रयोग और इसके प्रयोग से अन्य राज्यों पर पड़ने वाले प्रभाव से स्वतंत्र रूप से किया जा सकता है। वैध वाणिज्यिक संबंध रखने वाले व्यक्तियों या चीज़ों पर राजकोषीय क्षेत्राधिकार का प्रयोग किया जा सकता है ( वैध व्यापार गठजोड़) राज्य के साथ, और ऐसा क्षेत्राधिकार उचित दायरे में होना चाहिए ( तर्कसंगतता की सीमा के भीतर) . अनुदेशात्मक क्षेत्राधिकार अन्य प्रकार के क्षेत्राधिकारों, अर्थात् कार्यपालिका और क्षेत्राधिकार के संबंध में प्राथमिक है। दूसरी ओर, पिकासोटो कहते हैं, राज्यों के बीच आर्थिक संबंध गहरे अंतरराष्ट्रीय और यहां तक ​​कि वैश्विक हैं, इसलिए राज्यों के अतिव्यापी क्षेत्राधिकार आधुनिक आर्थिक और सामाजिक वास्तविकताओं में तेजी से नकारात्मक परिणाम पैदा करते हैं, जब नागरिकों और कंपनियों के अंतरराष्ट्रीय संपर्क और भौगोलिक गतिशीलता अभूतपूर्व स्तर पर पहुंच गई है। .

जर्मन प्रोफेसर क्लॉस वोगेल ने सामान्य अंतरराष्ट्रीय कानून के नियमों के आलोक में दोहरे कराधान की समस्या का विश्लेषण करते हुए लिखा: "अंतर्राष्ट्रीय कानून में कराधान रोकने का कोई भी सिद्धांत (क्षेत्रीयता का सिद्धांत) अन्य में उत्पन्न होने वाली स्थितियों के लिए घरेलू कानून के आवेदन पर रोक नहीं लगाता है।" विदेशी आय के कराधान सहित देश। के. वोगेल आवश्यक क्षेत्रीयता को अलग करते हैं ( वास्तविक प्रादेशिकता) औपचारिक प्रादेशिकता से ( औपचारिक प्रादेशिकता). इसके अलावा, के. वोगेल लिखते हैं: "इसलिए अंतरराष्ट्रीय कानून के तहत यह स्वीकार्य लगता है, उदाहरण के लिए, यह स्थापित करना कि एक विदेशी नियोक्ता जो राष्ट्रीय उद्यमों को श्रमिकों का उपयोग प्रदान करता है, वह अपने श्रमिकों से देय करों के भुगतान के लिए भी जिम्मेदार है।" के. वोगेल कहते हैं: “हालाँकि, अंतर्राष्ट्रीय कानून विदेशी क्षेत्र पर किसी राज्य के संप्रभु अधिनियम के कार्यान्वयन पर रोक लगाता है। "औपचारिक क्षेत्रीयता" का यह सिद्धांत विशेष रूप से विदेशों में कानून के राष्ट्रीय नियम को लागू करने के लिए लागू कार्यों पर लागू होता है... दूसरे राज्य की सहमति के बिना किसी अन्य देश में टैक्स ऑडिट और इसी तरह की जांच करना विशेष रूप से अवांछनीय है... ये नियम भी निर्णयों के प्रवर्तन पर लागू करें।" के. वोगेल की राय इस मायने में सही है कि व्यवहार में राज्यों के राजकोषीय अधिकार अभी भी उनके क्षेत्र की भौगोलिक सीमाओं से परे अधिकार क्षेत्र का प्रयोग करने की उनकी क्षमता से सीमित हैं, जो निर्देशात्मक के बीच अंतर को इंगित करता है ( नियम के अनुसार) और कार्यकारी ( कार्यकारिणी) क्षेत्राधिकार। उपरोक्त को बी. अर्नोल्ड, ए. क्नेचटल और ए. स्कार ने भी अपने कार्यों में नोट किया है।

मामले में राज्य क्षेत्राधिकार की भौगोलिक सीमाएँ निर्धारित की गईं पाल्मास द्वीप समूह मामला, जिसमें न्यायाधीश ने फैसला सुनाया कि किसी राज्य का अधिकार क्षेत्र राज्य के कार्यों (विश्व के एक हिस्से के संबंध में) का प्रयोग करने का अधिकार है, किसी अन्य राज्य द्वारा किए जाने वाले कार्यों को छोड़कर। इस संदर्भ में "राजकोषीय क्षेत्राधिकार" की अवधारणा का अर्थ करों का संग्रह है और इसमें कर स्थापित करने का अधिकार और ऐसे अधिकार का प्रयोग दोनों शामिल हैं। यह वोगेल के इस विचार की पुष्टि करता है कि कार्यकारी और न्यायिक कर क्षेत्राधिकार सीमित हैं।

मिशिगन विश्वविद्यालय के प्रोफेसर रूवेन एवी-योनच का मानना ​​है कि किसी राज्य की एकतरफा कार्रवाई करने की क्षमता दो मूलभूत नियमों द्वारा सीमित है जो अंतरराष्ट्रीय कर व्यवस्था को रेखांकित करते हैं। पहला सिद्धांत एकमुश्त कराधान का सिद्धांत है (आय पर एक बार कर लगाया जाना चाहिए, न कम और न अधिक); दूसरा प्राप्त लाभों का सिद्धांत है: देश में व्यवसाय करने वाले व्यक्ति को इस राज्य से भी लाभ मिलता है जो व्यवसाय के विकास में योगदान देता है। नतीजतन, सक्रिय व्यावसायिक आय पर मुख्य रूप से स्रोत पर कर लगाया जाना चाहिए, और निष्क्रिय आय पर - मुख्य रूप से प्राप्तकर्ता के निवास के देश में।

एक अन्य अमेरिकी प्रोफेसर वाल्टर हेलरस्टीन, अप्रत्यक्ष करों के बारे में बोलते हुए, उन्हें प्रत्यक्ष करों से अलग करते हैं, जिनके परिसीमन के नियम कमोबेश अंतरराष्ट्रीय संधि नियमों द्वारा विनियमित होते हैं, उदाहरण के लिए स्थायी स्थापना पर नियम ( स्थायी प्रतिष्ठान). अप्रत्यक्ष करों के संबंध में लगभग कोई अंतर्राष्ट्रीय संधियाँ नहीं हैं, लेकिन आम तौर पर स्वीकृत अंतर्राष्ट्रीय मानदंड और सिद्धांत अप्रत्यक्ष कराधान को नियंत्रित करते हैं। उदाहरण के लिए, एक कर दायित्व केवल एक कर लिंक, यानी एक निश्चित गठन के साथ ही संभव है, हालांकि इसके निर्धारण के सिद्धांत एकीकृत नहीं हैं।

दृष्टिकोणों में अंतर के बावजूद, दोनों सिद्धांत एक बाध्यकारी कारक के साथ कर लगाने के राज्य के अधिकार को मान्यता देते हैं जो करदाता को राज्य और उसके कर लगाने के अधिकार क्षेत्र से "जोड़ता" है। जैसा कि सी. गुस्ताफसन और अन्य लिखते हैं, आमतौर पर कर लिंक की एक सूची होती है जो आवश्यक कनेक्शन प्रदान करती है ( बंधन) राज्य के साथ विषय में शामिल हैं:

- नागरिकता (राष्ट्रीयता);

- अधिवास या निवास;

- देश में व्यवसाय की उपस्थिति या संचालन;

- देश के क्षेत्र में संपत्ति का स्थान या लेनदेन या लेन-देन का कार्यान्वयन जिसके परिणामस्वरूप देश के क्षेत्र में आय प्राप्त हुई।

ये सिद्धांत अमेरिकी विदेश नीति में अंतर्राष्ट्रीय कर सिद्धांत के सिद्धांतों के रूप में स्थापित हैं। संयुक्त राज्य अमेरिका में इन सिद्धांतों को स्थापित करने वाले आधिकारिक दस्तावेजों के अनुसार, यदि कोई राज्य कर क्षेत्राधिकार का प्रयोग करने का प्रयास करता है जो कनेक्टिंग कारकों में से किसी एक द्वारा समर्थित नहीं है, तो यह प्रथागत अंतरराष्ट्रीय कानून का उल्लंघन होगा ( प्रथागत अन्तर्राष्ट्रीय कानून).

इस प्रकार, कमजोर सैद्धांतिक आधार के बावजूद, यह अभी भी तर्क दिया जा सकता है कि आधुनिक कराधान के सिद्धांत में आम तौर पर स्वीकृत सहमति है कि प्रथागत अंतरराष्ट्रीय कानून किसी राज्य को कर लगाने की अनुमति केवल तभी देता है जब करदाता का कोई उचित या महत्वपूर्ण संबंध/कनेक्शन हो। राज्य (नागरिकता, अधिवास, निवास) या राज्य और एक आर्थिक घटना या परिघटना (उदाहरण के लिए, एक सीमा पार लेनदेन) के बीच संबंध जिसमें करदाता शामिल है, या संपत्ति जो उसके पास है और जिसके संबंध में कर लगाया जाता है. इस मामले में मुख्य समस्या कनेक्शन/बाइंडिंग की पर्याप्तता या वैधता का निर्धारण करना है। जब कर के आवेदन के माध्यम से राज्य द्वारा बनाए गए लिंक को पर्याप्त रूप से उचित नहीं माना जा सकता है, तो राजकोषीय क्षेत्राधिकार की अवैधता की स्थिति उत्पन्न होती है।

संक्षेप में, हम कह सकते हैं कि किसी राज्य के कर क्षेत्राधिकार की सीमा पर अंतर्राष्ट्रीय कर कानून के सिद्धांत में आज प्रचलित राय यह बताती है कि कर क्षेत्राधिकार वास्तव में अंतर्राष्ट्रीय कानून के साथ-साथ राज्य की अपने क्षेत्र के बाहर क्षेत्राधिकार का प्रयोग करने की क्षमता द्वारा सीमित है। , और साथ ही, अन्य राज्यों के साथ राजनीतिक और आर्थिक संबंध भी। ऑस्ट्रेलियाई प्रोफेसर माइकल कोबेकी इस संबंध में कहते हैं: "व्यवहार में, राज्य दोहरे कराधान से बचने या राष्ट्रीय कानून के विशेष नियमों से समझौतों का समापन करके अपने कर क्षेत्राधिकार की सीमाओं को सीमित करते हैं जो असीमित संख्या में असीमित कर क्षेत्राधिकार की स्थापना को रोकते हैं। संस्थाएँ।"

बेशक, राज्य कर क्षेत्राधिकार की सीमाओं के बारे में प्रश्नों के विशिष्ट व्यावहारिक उत्तर सैद्धांतिक कार्यों में नहीं, बल्कि केवल विभिन्न राज्यों में कर विवादों पर न्यायिक अभ्यास में दिए जा सकते हैं। इस प्रकार, क्षेत्राधिकार की सीमा के मुद्दे पर संयुक्त राज्य अमेरिका में सबसे शुरुआती क्लासिक मामलों में से एक मिसाल थी अनुसूचित जनजाति। लुई वि. नौका कंपनी, जिसमें अदालत ने कहा: “जब व्यक्ति या संपत्ति पर कोई अधिकार क्षेत्र नहीं है, तो कर लगाया जाएगा अधिकारातीत[अधिकार से परे] और शून्य।" इस सिद्धांत को बाद में अमेरिकी विदेश संबंध कानून के दूसरे संशोधन में स्थापित किया गया था: "... किसी राज्य की उन नियमों को निर्धारित करने या लागू करने की कार्रवाई, जिन पर उसे निर्धारित करने या लागू करने का अधिकार क्षेत्र नहीं है, अंतरराष्ट्रीय कानून का उल्लंघन है।"

रैटसेल एस. मार्था ने इस समस्या का अध्ययन किया और व्यवहार में आने वाली कई स्थितियों का हवाला दिया जब राज्य कर लगाने के अपने अधिकार क्षेत्र से आगे निकल जाते हैं। पहला उदाहरण यह है कि देश ए किस हद तक देश सी में निगमित निगम से राज्य बी के निवासी द्वारा प्राप्त लाभांश पर अधिकार क्षेत्र का प्रयोग केवल इस आधार पर कर सकता है कि निगम अपनी आय का कुछ हिस्सा देश ए से प्राप्त करता है? ऐसा आधार तब उत्पन्न हो सकता है जब कोई व्यक्तिगत संबंध हो ( व्यक्तिगत लगाव), या एक आर्थिक लिंक ( आर्थिक लगाव). ऐसा प्रतीत होता है कि उत्तर नकारात्मक होना चाहिए, लेकिन मार्था मामले में अमेरिकी कर अपील बोर्ड द्वारा व्यक्त की गई बिल्कुल विपरीत राय का हवाला देती है। फ्रैंक डब्ल्यू रॉस बनाम. अंतर्देशीय राजस्व आयुक्त 1941 में। इस मामले ने इस मुद्दे को संबोधित किया कि क्या संयुक्त राज्य अमेरिका के पास किसी कनाडाई नागरिक और निवासी के मामले में किसी व्यक्ति या उसकी आय पर कर लगाने की संप्रभु शक्ति है, जो संयुक्त राज्य अमेरिका में कभी नहीं रहा या व्यापार नहीं किया या किया था। संयुक्त राज्य अमेरिका में एक कार्यालय और संयुक्त राज्य अमेरिका में उसकी कोई संपत्ति नहीं थी। हालाँकि, उन्हें एक विदेशी संस्था (अमेरिका में निगमित नहीं) से लाभांश प्राप्त हुआ, जिसे एक अमेरिकी निवासी से आय प्राप्त हुई थी। अपील अदालत ने 1921 के आयकर अधिनियम के तत्कालीन प्रावधान पर भरोसा किया, जिसमें कहा गया था कि यदि किसी निगम को पिछले तीन वर्षों में अपनी आय का 50% से अधिक अमेरिकी स्रोतों से प्राप्त हुआ है, तो ऐसे लाभांश को अमेरिकी स्रोत माना जाता है। . इस प्रकार, अदालत ने केवल कानून के शासन (संयुक्त राज्य अमेरिका में स्रोतों से आय की उत्पत्ति) की वैधता की पुष्टि की और वास्तव में योग्यता के आधार पर मुद्दे को हल करने से पीछे हट गई, यानी, आय के संबंध में संयुक्त राज्य अमेरिका का अधिकार क्षेत्र।

इस मामले में पहले का अमेरिकी फैसला भी दिलचस्प है लॉर्ड फ़ोरेस बनाम आयुक्त, जिसमें अमेरिकी साझेदारी में भाग लेने वाले किसी व्यक्ति के व्यक्तिगत कराधान की संभावना पर चर्चा की गई। उस व्यक्ति को एक विदेशी निगम से लाभांश प्राप्त हुआ, जिसके बदले में उसे संयुक्त राज्य अमेरिका से आय का एक हिस्सा प्राप्त हुआ। "संपत्ति", यानी वे शेयर जिनसे अनिवासी (लॉर्ड फ़ोरेस) को भुगतान किया गया लाभांश प्राप्त हुआ था, एक अंग्रेजी कंपनी के शेयर थे, और लाभांश का भुगतान स्वयं अमेरिकी बैंकों में नहीं खोले गए खातों के माध्यम से किया गया था। तदनुसार, अदालत ने कहा कि "संपत्ति" क्षेत्रीय सीमा से बाहर थी और इसलिए अमेरिकी कर अधिकारों के दायरे से बाहर थी। हालाँकि, यह मान लेना एक गलती होगी, जैसा कि अदालत ने कहा, कि जोड़ने वाले कारकों की अनुपस्थिति को क्षेत्राधिकार की कमी का आधार बनाना चाहिए। कोर्ट ने कहा कि ऐसा कोई कारण नहीं है कि कानून का शासन लागू न किया जाए. अपने बयान के समर्थन में, अदालत ने विधायक के लक्ष्य निर्धारण और इरादे का उल्लेख किया ( कांग्रेस की मंशा और उद्देश्य): “कांग्रेस द्वारा स्थापित इरादा और उद्देश्य स्पष्ट और सटीक है, और इस देश में ऐसे निगम द्वारा अर्जित अनिवासी स्टॉकधारकों को निगमों के धन के वितरण पर कर लगाना है। यह स्पष्ट है कि कांग्रेस ऐसी आय को अमेरिकी स्रोत क्यों मानती है... "स्रोत" की आम तौर पर स्वीकृत परिभाषा यह है कि "जिससे कुछ आता है, उसे कारण या उत्पत्ति माना जाता है, पहला कारण।" वर्तमान मामले में, यह तथ्य कि निगम की आय संयुक्त राज्य अमेरिका में स्थित संपत्ति से प्राप्त होती है, पर्याप्त से अधिक है। किसी दिए गए देश में एक निगम की कमाई प्राथमिक कारण या आधार है - "स्रोत" - बाद के लाभांश का। यह इन आय का वितरण था जिस पर कांग्रेस का कर लगाने का इरादा था, क्योंकि वे इस देश के भीतर निगम द्वारा उस सुरक्षा के तहत प्राप्त किए गए थे जो हमारे कानून इसकी संपत्ति और व्यावसायिक लेनदेन को प्रदान करते हैं। यह तथ्य निर्विवाद है कि निगम को प्रदान की गई ऐसी सुरक्षा उसके शेयरधारकों को भी लाभ पहुँचाती है। यह सच है कि निगम ने इस सुरक्षा के लिए कुछ हद तक इस देश में संपत्ति और आय करों के माध्यम से भुगतान किया। लेकिन किसी भी देश में किसी भी निगम के लिए यह आवश्यक है... सरकार व्यक्तिगत प्राप्तकर्ताओं को कॉर्पोरेट वितरण पर द्वितीयक कर लगाकर आगे बढ़ सकती है और करती भी है। ऐसे गैर-निवासियों पर कर लगाने में, उसे अपने नागरिकों से अधिक की आवश्यकता नहीं होती है, जो स्वयं निगमों की संपत्ति और संचालन को प्रदान की गई सुरक्षा के मद्देनजर कॉर्पोरेट शेयरों में उनकी भागीदारी से लाभान्वित होते हैं। इस प्रकार, अदालत ने किसी विदेशी निगम द्वारा अपने विदेशी शेयरधारक को भुगतान किए गए लाभांश पर विदहोल्डिंग टैक्स लगाना संवैधानिक घोषित कर दिया।

हालाँकि, जैसा कि आर.एस. मार्टा ने ठीक ही कहा है, अदालत मूल प्रश्न का उत्तर नहीं देती है: एक विदेशी नागरिक और संयुक्त राज्य अमेरिका के एक अनिवासी, एक अनिवासी कानूनी इकाई से लाभांश के प्राप्तकर्ता, के बीच क्या संबंध है, क्योंकि न्यायालय ने स्वयं माना कि लाभांश का "प्रत्यक्ष" स्रोत विदेशी निगम है? इस लिहाज से स्थिति मामले से अलग नहीं है फ्रैंक डब्ल्यू रॉस मामला. दोनों ही मामलों में व्यक्तिगत कर लिंक लागू करने का कोई आधार नहीं है। इसके अलावा, आर.एस. मार्था के अनुसार, कांग्रेस की मंशा पर अदालत की निर्भरता अंतरराष्ट्रीय कानून के दृष्टिकोण से कुछ भी उचित नहीं ठहराती है। तथ्य यह है कि एक राज्य उन स्थितियों में अपने विधायिकाओं और अदालतों के अधिकार क्षेत्र का प्रयोग नहीं कर सकता है जहां अंतरराष्ट्रीय कानून के सिद्धांतों के आधार पर इस तरह के क्षेत्राधिकार की अनुमति नहीं है, अन्य अमेरिकी शोधकर्ताओं, उदाहरण के लिए जे. बेल और एच. वर्टज़ेल ने अमेरिकी पूर्व में लिखा था -1920-1930 के दशक का युद्ध कानूनी साहित्य

प्रकरणों में तथ्यों पर विचार किया गया फ्रैंक डब्ल्यू रॉसऔर लॉर्ड फ़ोरेस, तथाकथित "लाभांश पर द्वितीयक विदहोल्डिंग टैक्स" के अनुप्रयोग का एक विशिष्ट उदाहरण है ( द्वितीयक लाभांश रोक कर). यह किसी अनिवासी द्वारा अनिवासी शेयरधारक को भुगतान किए गए लाभांश पर लगाया जाता है यदि लाभांश का स्रोत पहला देश है (उदाहरण के लिए, यदि आय उसके क्षेत्र में किसी शाखा के माध्यम से प्राप्त होती है)। तब "द्वितीयक लाभांश कर" शब्द का प्रयोग किया जाता है ( द्वितीयक (स्तर) विदहोल्डिंग टैक्स). आईबीएफडी इंटरनेशनल टैक्स शब्दावली इस शब्द को इस प्रकार परिभाषित करती है: “सामान्य शब्दों में, द्वितीयक विदहोल्डिंग टैक्स एक देश में दूसरे देश के निवासी व्यक्ति पर लगाया गया कर है जो पहले देश से प्राप्त लाभ वितरित करता है। ऐसा कर लगाने का औचित्य यह हो सकता है कि लाभ उस राज्य में उत्पन्न होता है जहां इसे अर्जित किया जाता है। ओईसीडी एमसी के अनुच्छेद 10(5) का उद्देश्य ऐसे अलौकिक कराधान को रोकना है।" आमतौर पर ऐसे "द्वितीयक" लाभांश रोक कर के लिए जो तर्क दिया जाता है, वह वितरित मुनाफे पर कर लगाने की आवश्यकता है जिसका देश से आर्थिक संबंध है (उदाहरण के लिए, किसी विदेशी कंपनी की सहायक कंपनी का मुनाफा), लाभांश के समान स्थानीय कंपनियों पर लगाया गया टैक्स.

द्वितीयक लाभांश कर के आवेदन का एक उदाहरण अमेरिकी आंतरिक राजस्व संहिता में एक समान प्रावधान है, जिसके लिए आवश्यक है कि विदेशी निगम से प्राप्त लाभांश का अमेरिकी स्रोत हो जब तक कि विदेशी निगम की कुल आय का 25% से कम "प्रभावी रूप से जुड़ा हुआ" न हो। संयुक्त राज्य अमेरिका में व्यापार या व्यवसाय के साथ ( प्रभावी ढंग से जुड़ी हुई आय) पिछले तीन वर्षों में। यह मानदंड उसी समान मानदंड को दर्शाता है जो 20वीं शताब्दी के पूर्वार्ध में मौजूद था। अमेरिकी आयकर कानून में, जिसे ऊपर उल्लिखित मुकदमे में संबोधित किया गया था। इस नियम को 2004 में संयुक्त राज्य अमेरिका में नौकरी सृजन अधिनियम के पारित होने के साथ समाप्त कर दिया गया था ( रोजगार सृजन अधिनियम) और आधुनिक अमेरिकी अर्थव्यवस्था में इस कर के महत्व की हानि के कारण।