आपूर्तिकर्ता को सूचीबद्ध अग्रिम भुगतान पर सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है: हम वैट बहाल कर रहे हैं। हम ग्राहकों से प्राप्त अज्ञात अग्रिमों के लिए "लेनदार" को बट्टे खाते में डालते हैं। अग्रिमों से अर्जित वैट को कैसे बट्टे खाते में डालें

देय खातों को बट्टे खाते में डालने के लिए, आपने शायद सोचा होगा कि इस बट्टे खाते को लेखांकन में कब और कैसे दर्शाया जाए। पर बट्टे खाते में डालना लेखांकनलावारिस देय खाते, उस कारण को प्रभावित करता है जिसके परिणामस्वरूप यह ऋण उत्पन्न हुआ।

देय खातों को बट्टे खाते में डालने के लिए दस्तावेज़ तैयार करना

लेखांकन में आय को प्रतिबिंबित करने के लिए, इसे प्राथमिक दस्तावेजों द्वारा समर्थित होना चाहिए। आप इस ऑपरेशन के लिए उपयोग किए जाने वाले लेखांकन दस्तावेजों के साथ देय खातों को बट्टे खाते में डालने से होने वाली आय की पुष्टि कर सकते हैं: ऋण को बट्टे खाते में डालने का आदेश, इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर जारी किया गया और बट्टे खाते में डालने की आवश्यकता को रेखांकित करने वाला एक दस्तावेज।

देय बट्टे खाते में डालने वाले खातों को रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन की आय के रूप में मान्यता दी जाती है, जिसमें उनके बट्टे खाते में डालने का आधार उत्पन्न हुआ था। इसका मतलब यह है कि प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन एक सूची बनाना और देय खातों (यदि कोई हो) को बट्टे खाते में डालने के आदेश जारी करना आवश्यक है।

बेशक, प्रत्येक तिमाही (महीने) के अंत में एक इन्वेंट्री आयोजित करने से लेखांकन कार्य की मात्रा में काफी वृद्धि होती है, लेकिन इसके बिना ऐसा नहीं किया जा सकता है। आख़िरकार, इसे अनदेखा करना अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से की गई निष्क्रियता के रूप में माना जा सकता है। तथ्य यह है कि रूसी वित्त मंत्रालय, कर अधिकारियों और कई मध्यस्थता अदालतों का मानना ​​​​है कि देय खातों को बट्टे खाते में डालने से आय की मान्यता का क्षण कानून द्वारा निर्धारित किया जाता है, और संगठन को इसे मनमाने ढंग से विनियमित करने का अधिकार नहीं है। यदि इन्वेंट्री नहीं की गई थी या आदेश रिपोर्टिंग अवधि के आखिरी दिन की तुलना में बाद में जारी किया गया था, जिसमें ऋण लिखा जाना था, तो, कई मध्यस्थता अदालतों की राय में, यह भुगतान से छूट का कारण नहीं है कर। मैं ध्यान देता हूं कि व्यवहार में, रिपोर्टिंग माह के अगले महीने से पहले ऋण को बट्टे खाते में डालने का आदेश जारी करना संभव है, क्योंकि पिछले महीने के दस्तावेज़, सबसे अच्छे मामले में, अगले महीने की शुरुआत में प्राप्त होते हैं, और यह उन्हें संसाधित करने, सूची तैयार करने और लिखित औचित्य बनाने में अभी भी समय लगता है। इस विरोधाभास को दो तरीकों से हल किया जा सकता है: एक आदेश "पूर्वव्यापी रूप से" जारी करें या इसे वास्तविक तिथि पर जारी करें, जिसमें लेखांकन विभाग से उस तिथि के अनुसार इन्वेंट्री के परिणामों को प्रतिबिंबित करने का निर्देश भी शामिल है। यदि घोषणा पत्र प्रस्तुत करने के बाद ऐसा कोई आदेश प्राप्त होता है, तो "स्पष्टीकरण" के बिना ऐसा करना संभव नहीं होगा।

यदि किसी कारण से आपका संगठन अपने आपूर्तिकर्ता के साथ समझौता नहीं कर पाया है, तो कानून द्वारा प्रदान किए गए आधारों के घटित होने पर, लेनदारों को दायित्वों की पूरी राशि गैर-परिचालन आय में शामिल की जाती है।

यदि ऐसे लेनदार पर वैट की प्रतिपूर्ति बजट से नहीं की गई थी, तो इसे गैर-परिचालन व्यय के रूप में मान्यता दी गई है।

ऐसे लेनदेन के लिए लेखांकन कर लेखांकन से अलग नहीं है।

आपूर्तिकर्ता को भुगतान किए गए अग्रिम भुगतान को बट्टे खाते में डालते समय अग्रिम भुगतान से काटे गए वैट का लेखांकन

यदि किसी संगठन ने आपूर्तिकर्ता को अग्रिम भुगतान किया है, तो उस पर वैट का कर्ज हो सकता है, जिसे इस अग्रिम से कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है। यदि किसी अग्रिम को संग्रहणीय नहीं माना जाता है, तो इसे व्यय के रूप में लिखा जाना चाहिए।

निराशाजनक अग्रिम पर कटौती के लिए स्वीकृत वैट को बजट से बहाल नहीं किया जाता है, लेकिन इसे गैर-परिचालन आय के रूप में मान्यता दी जाती है।

उदाहरण के लिए, 25 मार्च 2010 को आपूर्तिकर्ता को 240,000 रूबल की अग्रिम राशि दी गई थी, और 2 अप्रैल 2010 को, प्रस्तुत चालान के आधार पर, इस अग्रिम पर वैट कटौती का दावा किया गया था। 18 मई 2013 को, आपूर्तिकर्ता को समाप्त कर दिया गया और कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से बाहर कर दिया गया। लेखांकन में, कटौती के लिए स्वीकृत वैट रिपोर्टिंग अवधि के अंत में आय में परिलक्षित होता है।

क्रेता से प्राप्त पूर्वभुगतान को बट्टे खाते में डालने के लिए लेखांकन।

कर कानून में पहले प्राप्त पूर्व भुगतान और उस पर लगाए गए वैट के रूप में देय लावारिस खातों को बट्टे खाते में डालने के लिए लेखांकन के लिए स्पष्ट नियम नहीं हैं। स्पष्ट कानूनी मानदंडों की कमी के कारण विभिन्न लेखांकन विकल्प सामने आते हैं, जो निम्नलिखित प्रश्नों के चुने हुए उत्तर पर निर्भर करते हैं:

ग्राहकों से प्राप्त पूर्वभुगतान पर अर्जित वैट को आय के रूप में लिखते समय कैसे ध्यान में रखा जाता है?

अग्रिम भुगतान को बट्टे खाते में डालने से होने वाली आय किस राशि में निर्धारित की जाती है: पूर्ण या शून्य वैट में?

बट्टे खाते में डाले जाने पर ग्राहकों से प्राप्त अग्रिम भुगतानों पर अर्जित वैट को बट्टे खाते में डालने के लिए लेखांकन

बट्टे खाते में डाले जाने पर प्राप्त पूर्वभुगतान पर अर्जित वैट को बजट से घटाना संभव नहीं होगा, क्योंकि कटौती के लिए या तो सामान (कार्य, सेवाएं) भेजना होगा, या अग्रिम भुगतान वापस करना होगा अनुबंध को संशोधित करने या समाप्त करने के लिए समझौते के अनिवार्य निष्पादन के साथ खरीदार। दावा न किए गए अग्रिम भुगतान को बट्टे खाते में डालते समय, वैट कटौती के लिए आवश्यक शर्तें पूरी नहीं होती हैं, जिसका अर्थ है कि प्राप्त पूर्व भुगतान पर अर्जित वैट को केवल संगठन के खर्चों के लिए बट्टे खाते में डाला जा सकता है।

क्या इन खर्चों को कर उद्देश्यों के लिए पहचाना जा सकता है? कोई स्पष्ट उत्तर नहीं है. आज चार संभावित उत्तर हैं।

1. सबसे कठोर विकल्प यह प्रदान करता है कि अग्रिम बट्टे खाते में डालते समय, उस पर गणना किए गए वैट को कर लेखांकन में व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

तर्क: टैक्स कोड वैट को बट्टे खाते में डालने से होने वाले खर्चों को पहचानने की संभावना प्रदान करता है, जो वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं के भुगतान के लिए देय खातों से उत्पन्न होता है। कर अधिकारियों और रूसी वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि टैक्स कोड के अध्याय 25 में ऐसे प्रावधान नहीं हैं जिनके अनुसार प्राप्त और वापस न किए गए पूर्व भुगतान पर अर्जित वैट कर योग्य लाभ को कम कर सकता है।

2. विकल्प, नरम. उनका मानना ​​है कि कर उद्देश्यों के लिए खर्च केवल उस वैट को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है जो 01/01/2009 के बाद प्राप्त पूर्व भुगतान पर अर्जित होता है।

तर्क: रूसी संघ के टैक्स कोड में एक प्रावधान है जिसके अनुसार खरीदारों को प्रस्तुत कर आयकर के लिए कर आधार को कम नहीं करते हैं। वैट चालान जारी करके ग्राहकों को प्रस्तुत किया जाता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 168 में परिवर्तन के अनुसार 1 जनवरी 2009 से विक्रेता को खरीदारों से अग्रिम भुगतान प्राप्त होने पर उन्हें वैट प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है। इस प्रकार, 2009 के बाद प्राप्त लावारिस पूर्व भुगतान राशि को बट्टे खाते में डालने पर, उससे जुड़ा वैट कर योग्य लाभ को कम नहीं कर सकता है।

3. विकल्प पिछले एक के साथ जुड़ा हुआ है और अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में अग्रिम से वैट को लिखने से लेखांकन खर्चों में पहचानने की संभावना का तात्पर्य है, बशर्ते कि अग्रिम 2009 से पहले प्राप्त हुआ हो।

तर्क: टैक्स कोड में एक प्रावधान शामिल है जिसके आधार पर कानून के अनुसार अर्जित कर और खरीदारों को प्रस्तुत नहीं किए गए कर को आयकर की गणना के लिए स्वीकृत अन्य खर्चों के रूप में मान्यता दी जाती है। 2009 से पहले अग्रिम भुगतान प्राप्त करते समय, विक्रेता ने वैट लगाया, लेकिन खरीदारों को चालान जारी करने की कोई बाध्यता नहीं थी, वैट खरीदार को प्रस्तुत नहीं किया गया था, इसलिए, अन्य खर्चों में वैट की मान्यता को उचित माना जा सकता है।

4. विकल्प यह अनुमति देता है कि प्राप्त अग्रिम को बट्टे खाते में डालते समय, उस पर गणना किए गए वैट को गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है।

तर्क: प्राप्त अग्रिम पर गणना किए गए वैट को बट्टे खाते में डालने से उत्पन्न होने वाले व्यय उत्पादन और बिक्री से संबंधित नहीं हैं, उन्हें उचित गैर-परिचालन व्यय माना जा सकता है जो कर योग्य लाभ को कम करते हैं। इन खर्चों की वैधता कर कानून के अनुपालन में व्यक्त की गई है, जिसके अनुसार, अग्रिम भुगतान प्राप्त होने पर, वैट पहले अर्जित किया गया था, और बाद में अग्रिम को बट्टे खाते में डालने पर बजट से कटौती के लिए प्रस्तुत नहीं किया गया था। इस दृष्टिकोण के समर्थन में अतिरिक्त तर्क मध्यस्थों के निष्कर्ष हो सकते हैं, जिन्होंने इस आवश्यकता को ध्यान में रखते हुए कि कानून में सभी अपरिवर्तनीय संदेह, अस्पष्टताओं और विरोधाभासों की व्याख्या करदाता के पक्ष में की जाए, इस निष्कर्ष पर पहुंचे कि यह गैर-परिचालन खर्चों में प्राप्त पूर्व भुगतान पर गणना की गई वैट की राशि को ध्यान में रखना संभव है, क्योंकि टैक्स कोड में इसे व्यय के रूप में पहचानने पर कोई स्पष्ट प्रतिबंध नहीं है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि मध्यस्थता अदालतों के निष्कर्ष लेखापरीक्षित अवधि से संबंधित हैं, जिसमें अग्रिम प्राप्त होने पर, वैट अभी तक खरीदारों को प्रस्तुत नहीं किया गया था, जिसका अर्थ है कि खरीदार को प्रस्तुत नहीं किए गए वैट को लिखने की लागत हो सकती है करदाता की पसंद पर अन्य या गैर-परिचालन व्यय के रूप में मान्यता दी जाएगी।

प्राप्त अग्रिम के रूप में देय खातों को बट्टे खाते में डालने से आय की राशि का निर्धारण करना।

इस मुद्दे पर भी कई दृष्टिकोण हैं।

रूसी वित्त मंत्रालय की स्थिति के अनुसार, लावारिस अग्रिम को बट्टे खाते में डालने से होने वाली आय इस अग्रिम पर अर्जित वैट की राशि को कम किए बिना केवल ऋण की राशि से निर्धारित की जाती है।

कई संगठन पूर्व भुगतान-अग्रिम के आधार पर काम करते हैं। लेखांकन में, ऐसे लेनदेन के लिए धन जारी करते या प्राप्त करते समय, विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए, क्योंकि वास्तव में, वैट को दो बार चार्ज किया जाना चाहिए और बयानों में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।

प्राप्त अग्रिमों पर वैट

आइए ऐसी स्थिति पर विचार करें, जहां एक समझौते के तहत, जो अग्रिम राशि निर्दिष्ट करता है, खरीदार से आंशिक भुगतान के रूप में धनराशि प्राप्त की जाती है। 1 अक्टूबर 2014 से, अग्रिम वैट की कटौती केवल भुगतान के रूप में हस्तांतरित पार्टियों के समझौते में दर्ज राशि से ही संभव है। यदि अनुबंध में कहा गया है कि अग्रिम का एक निश्चित प्रतिशत ऑफसेट किया जा सकता है, तो अधिक प्राप्त करना संभव नहीं होगा

यदि समझौते में कोई कर राशि नहीं है, तो पूर्व भुगतान पर वैट की गणना 18/118 (10/110) की दर से की जा सकती है, जो अतिरिक्त राशि है। समझौता। अग्रिम भुगतान माल के शिपमेंट, कार्य के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान के समय कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है।

विक्रेता को कटौती के लिए जारी किए गए अग्रिमों पर वैट की गणना कैसे करें

अल्फा और ओमेगा के बीच एक आपूर्ति समझौता संपन्न हुआ है, जिसके तहत ओमेगा अग्रिम भुगतान करता है। समझौते की शर्तों के अनुसार, इसकी भरपाई माल की लागत के 45% की राशि में की जा सकती है। मई में, ओमेगा से 297,000 रूबल की राशि का माल का अग्रिम भुगतान अल्फा खाते में स्थानांतरित कर दिया गया था। (वैट 45,305 रूबल)। जून में, अल्फा ने 195,000 रूबल का माल भेजा। (वैट 29,746 रूबल)। शिपमेंट की तारीख पर डिलीवरी के लिए RUB 87,750 जमा किया जा सकता है। (वैट 13,386 रूबल)। यह राशि इस प्रकार प्राप्त की गई: 195,000 x 45%। इसे जून की क्रय पुस्तिका में दर्ज किया जाना चाहिए।

तैनातियाँ

खाता दिनांक	केटी खाता	वायरिंग विवरण	सोदा राशि	एक दस्तावेज़ आधार
	62.2	ओमेगा से अग्रिम प्राप्त हुआ	297 000	बैंक स्टेटमेंट
	68.वैट	अग्रिम वैट की राशि के लिए एक ओमेगा चालान जारी किया गया था	45 305	चालान जारी किया गया या UPD
	90.01	माल की बिक्री से राजस्व	195 000	कंसाइनमेंट नोट या यूपीडी
90.3	68. वैट	कार्यान्वयन पर	746	कंसाइनमेंट नोट या यूपीडी
		बेचा गया माल बट्टे खाते में डाल दिया गया	165 254	कंसाइनमेंट नोट या यूपीडी
62.2	62.1	ऋण चुकौती के लिए 45% अग्रिम जमा किया गया है	87 750	कंसाइनमेंट नोट या यूपीडी
68.वैट			13 386	खरीद की किताब

भेजे गए माल के अग्रिम भुगतान के लिए चालान या यूपीडी जारी करना भी आवश्यक है। दस्तावेज़ में उत्पाद का नाम, अनुमानित वैट दर, वैट की राशि और कर के साथ माल की मात्रा प्रतिबिंबित होनी चाहिए। माल के दोहरे बट्टे खाते में डालने से बचने के लिए मात्रा बताने की कोई आवश्यकता नहीं है। इस चालान के आधार पर, बिक्री पुस्तक में एक प्रविष्टि की जाती है।

माल की आगामी डिलीवरी, सेवाओं के प्रावधान या काम के प्रदर्शन के लिए अग्रिम भुगतान (पूर्व भुगतान, आंशिक भुगतान) प्राप्त करते समय, विक्रेता को वैट की गणना करनी होगी और वर्तमान तिमाही के लिए वैट रिटर्न में वैट राशि शामिल करनी होगी।

अग्रिम भुगतान से वैट के लिए कर आधार

रूसी संघ का टैक्स कोड (टीसी आरएफ) ऐसे मामलों को निर्धारित करता है जब प्राप्त अग्रिम वैट कर आधार में शामिल नहीं होता है। यह:

1. लेन-देन पर अग्रिम प्राप्त करने पर 0% की दर से कर लगाया जाता है
2. उन लेनदेन पर अग्रिम प्राप्त करना जो कराधान के अधीन नहीं हैं (कराधान से छूट)।
3. लंबे उत्पादन चक्र (छह महीने से अधिक) के संचालन के लिए अग्रिम प्राप्त करना। लागू होता है यदि करदाता ने शिपमेंट के दिन के रूप में कर आधार निर्धारित करने के क्षण को स्थापित करने का अधिकार प्रयोग किया है और उसके द्वारा उत्पादित वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं को लंबे उत्पादन चक्र के साथ वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं की विशेष सूची में शामिल किया गया है। . यह सूची रूसी संघ की सरकार द्वारा निर्धारित की जाती है।

अग्रिम भुगतान पर वैट दर निर्धारित करने की प्रक्रिया

अग्रिम प्राप्त करते समय, वैट दर गणना द्वारा निर्धारित की जाती है। उत्पादित वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं के लिए मूल दर के आधार पर, इसकी गणना 18/118 या 10/110 के रूप में की जा सकती है।

उदाहरण 1।

10% की दर से कर लगाए गए माल के आपूर्तिकर्ता के विरुद्ध अग्रिम प्राप्त किया गया था। अग्रिम राशि 200 हजार रूबल है, वैट की गणना करना आवश्यक है।

इस मामले में वैट होगा

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

उदाहरण 2.

18% की दर से कर वाली सेवाओं के लिए अग्रिम भुगतान प्राप्त हुआ था। अग्रिम राशि 177 हजार रूबल है, वैट की गणना करना आवश्यक है।

इस मामले में वैट होगा

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

यदि अग्रिम भुगतान और शिपमेंट एक ही कर अवधि से संबंधित हैं तो अग्रिम भुगतान पर वैट निर्धारित करने की ख़ासियतें।

इस तथ्य के बावजूद कि इस मामले में शिपमेंट से केवल एक बार वैट की गणना करना तर्कसंगत लगता है, नियामक अधिकारी अन्यथा जोर देते हैं।

नियामक अधिकारियों के अनुसार, वैट पहले प्राप्त अग्रिम पर लगाया जाना चाहिए, फिर बिक्री पर। और तदनुसार, दो चालान जारी करें - प्राप्त अग्रिम के लिए और बिक्री के लिए।

फिर, खरीद बही भरते समय, आपको कर कटौती के रूप में अग्रिम भुगतान पर वैट दर्ज करना होगा।

वैट घोषणा में वैट गणना के दोनों मामलों को दर्शाया जाना चाहिए - प्राप्त अग्रिम और बिक्री दोनों से, साथ ही वैट कटौती से भी।

अदालतें अक्सर विपरीत दृष्टिकोण अपनाती हैं और मानती हैं कि यदि अग्रिम और बिक्री दोनों एक ही कर अवधि के अंतर्गत आते हैं तो प्राप्त अग्रिमों पर वैट लगाने की कोई आवश्यकता नहीं है।

तालिका 1 प्रत्येक मामले के लिए दस्तावेज़ दिखाती है।

तालिका नंबर एक।

नहीं।	अग्रिम पर वैट, यदि अग्रिम और बिक्री एक ही कर अवधि में हैं	दस्तावेज़
1	वैट चार्ज किया जाता है, एक चालान जारी करने की आवश्यकता है	रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 10/12/2011 क्रमांक 03-07-14/99, रूसी संघ की संघीय कर सेवा से पत्र दिनांक 20 जुलाई 2011 क्रमांक ईडी-4-3/11684, दिनांक 10 मार्च 2011 क्रमांक केई-4-3/3790, दिनांक 02/15/2011 संख्या केई-3-3/354@, उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 06/28/2012 संख्या ए32-13441/2010।
2	वैट वसूलने की कोई जरूरत नहीं है	रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्धारण दिनांक 19 सितंबर, 2008 संख्या 11691/08, संकल्प: एफएएस उत्तरी काकेशस जिला दिनांक 25 मई 2012 क्रमांक ए32-16839/2011, एफएएस वोल्गा जिला दिनांक 7 सितंबर 2011 क्रमांक ए57-14658/2010

अग्रिम प्राप्त करते समय चालान जारी करने की विशेषताएं

चालान प्राप्त होने पर, विक्रेता को प्राप्त अग्रिम के लिए एक चालान जारी करना होगा।

अग्रिम भुगतान के लिए चालान जारी करने की प्रक्रिया 26 दिसंबर, 2011 एन 1137 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री में परिभाषित की गई है।

ऐसा चालान जारी करने की अवधि 5 कैलेंडर दिन है, क्योंकि नियमित चालान जारी करते समय भी वैसा ही।

चालान दो प्रतियों में जारी किया जाता है, जिनमें से एक खरीदार को हस्तांतरित कर दिया जाता है।

अग्रिम चालान के लिए, पंक्ति 5 में प्राप्त अग्रिम के भुगतान दस्तावेज़ के विवरण को इंगित करना महत्वपूर्ण है।

वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के नाम दर्शाते समय, आप उनके सामान्य नाम का उपयोग कर सकते हैं, जो आपको वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की पहचान करने की अनुमति देता है।

सामान्य प्रश्नों के उत्तर

प्रश्न 1:

माल की आपूर्ति के लिए अग्रिम प्राप्त किया गया था, जिनमें से कुछ पर 10% की दर से कर लगाया जाता है, और कुछ पर 18% की दर से कर लगाया जाता है। प्राप्त अग्रिम पर वैट की गणना कैसे करें?

नियामक अधिकारियों के अनुसार, ऐसे मामलों में जहां यह तुरंत निर्धारित करना संभव नहीं है कि किस उत्पाद के लिए अग्रिम भुगतान प्राप्त हुआ था, उच्चतम दर (18/118) का उपयोग करके वैट की गणना करना आवश्यक है। यह राय रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 6 मार्च 2009 के पत्र संख्या 03-07-15/39 में दी गई है।

प्रश्न 2:

चालान जारी करते समय, क्या उनकी अलग-अलग संख्या का उपयोग करना संभव है, उदाहरण के लिए, प्रतीक "एबी" जोड़ना?

चालानों की संख्या निरंतर होनी चाहिए और कालानुक्रमिक क्रम में की जानी चाहिए। अग्रिम चालान के लिए कोई अलग नंबरिंग नहीं है। साथ ही, यह देखते हुए कि अग्रिम भुगतान के लिए चालानों की अलग-अलग संख्या खरीदार और विक्रेता, वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं, वैट दरों और राशियों के नाम की पहचान को नहीं रोकती है, नियामक अधिकारियों से कोई प्रतिबंध नहीं होना चाहिए।

प्रश्न 3:

क्या एक महीने (तिमाही) में एक खरीदार से प्राप्त सभी अग्रिमों के लिए एक चालान जारी करना संभव है?

नहीं, आपको ऐसा नहीं करना चाहिए. आपको हर बार धन प्राप्त होने पर प्राप्त अग्रिम राशि के साथ-साथ भुगतान के गैर-मौद्रिक साधनों के लिए एक चालान जारी करना होगा।

प्रश्न #4:

क्या किसी अनुबंध के तहत अग्रिम भुगतान पर वैट लगाना आवश्यक है यदि अनुबंध उसी तिमाही में समाप्त हो गया था और अग्रिम भुगतान खरीदार को वापस कर दिया गया था?

नियामक अधिकारियों के अनुसार, इस मामले में वैट की गणना करना अभी भी आवश्यक है; वैट रिटर्न भरते समय, प्राप्त अग्रिम पर कर और उसी राशि में वैट कटौती दोनों को प्रतिबिंबित करना आवश्यक होगा।

प्रश्न #5:

खरीदार और विक्रेता पूरी तरह से भुगतान करने के बाद अनुबंध के तहत बिक्री राशि को कम करने पर सहमत हुए, इसलिए उन्होंने परिणामी अधिक भुगतान राशि को नए अनुबंध के तहत भुगतान के रूप में लेने का फैसला किया। क्या इस मामले में अग्रिम भुगतान पर वैट निर्धारित करना आवश्यक है?

हां, वैट की गणना करना और अग्रिम भुगतान के लिए चालान जारी करना आवश्यक है। इस मामले में, अग्रिम प्राप्ति की तारीख को पहली बिक्री की लागत को कम करने के लिए समझौते पर हस्ताक्षर करने की तारीख माना जा सकता है। इसी तरह की राय रूसी संघ के वित्त मंत्रालय द्वारा 3 अक्टूबर, 2017 के पत्र संख्या 03-07-11/64367 में व्यक्त की गई थी।

ऐसे मामले अक्सर नहीं होते हैं जहां खरीदार ने विक्रेता को अग्रिम राशि हस्तांतरित कर दी है, लेकिन सामान वापस नहीं लिया है और पैसे वापस नहीं मांगे हैं। जाहिर है, यही कारण है कि ऐसी स्थिति में उत्पन्न होने वाले कई मुद्दों को कानून द्वारा पर्याप्त रूप से विनियमित नहीं किया जाता है।

परिस्थिति

संगठन थोक व्यापार में लगा हुआ है। खरीदार से अग्रिम राशि प्राप्त हो गई है, लेकिन माल भेजा नहीं गया है। सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, खरीदार सामान लेने नहीं आता है, और उसे ढूंढना असंभव है। अग्रिम राशि पर वैट का भुगतान किया जाता है। लेखांकन और कर लेखांकन में अतिदेय अग्रिमों से कैसे निपटें? ऋण माफ़ करते समय, क्या अर्जित वैट को लाभ कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है?

लेखांकन

खरीदार से अग्रिम प्राप्त करने के बाद, संगठन इसे देय खातों (पीबीयू 9/99 "संगठन की आय" के खंड 3 और 12) के रूप में ध्यान में रखता है। वर्ष में कम से कम एक बार (प्रबंधक के निर्णय से यह संभव है और अधिक बार) देय खातों की एक सूची बनाना आवश्यक है (21 नवंबर, 1996 के संघीय कानून के अनुच्छेद 12 नंबर 129-एफजेड "लेखांकन पर, खंड रूसी संघ के लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियमों में से 27, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 29 जुलाई, 1998 संख्या 34एन के आदेश द्वारा अनुमोदित, जिसे इसके बाद विनियमों के रूप में जाना जाता है)।

इन्वेंट्री कमीशन देय खातों की राशि की शुद्धता और वैधता की पुष्टि करता है (संपत्ति और वित्तीय दायित्वों की सूची के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों के खंड 3.48 के उपखंड "सी"), रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 जून, 1995 के आदेश द्वारा अनुमोदित संख्या 49). इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर, खरीदारों, आपूर्तिकर्ताओं और अन्य देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान की एक इन्वेंट्री रिपोर्ट फॉर्म नंबर INV-17 में तैयार की जाती है, जिसे रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 18 अगस्त, 1998 के संकल्प द्वारा अनुमोदित किया गया है। 88.

इन्वेंट्री के दौरान पहचाने गए अग्रिम, जिनके लिए सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, इन्वेंट्री डेटा, लिखित औचित्य और संगठन के प्रमुख के आदेश (विनियमों के खंड 78) के आधार पर प्रत्येक दायित्व के लिए बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं। एक अतिदेय "लेनदार" को रिपोर्टिंग अवधि में अन्य आय में मान्यता दी जाती है जिसमें लेखांकन रिकॉर्ड (पीबीयू 9/99 के खंड 7, 10.4 और 16) में परिलक्षित राशि में सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है।

अग्रिम राशि प्राप्त होने पर, संगठन ने अपनी राशि पर वैट का भुगतान किया। अग्रिम के रूप में देय खातों को बट्टे खाते में डालते समय, कर राशि को अन्य खर्चों (पीबीयू 10/99 के खंड 11 "संगठन के व्यय") के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। यह निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ किया जाता है:

डेबिट 62 क्रेडिट 91-1

देय खातों को प्राप्त अग्रिम की राशि में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 62-वैट (या 76-वैट)

अग्रिम प्राप्ति पर अर्जित वैट को माफ कर दिया गया है।

कला के अनुच्छेद 18 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250, सीमा अवधि की समाप्ति के कारण या अन्य कारणों से देय खातों की राशि (टैक्स कोड के उपपैरा 21, पैराग्राफ 1, अनुच्छेद 251 में प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर) रूसी संघ) को गैर-परिचालन आय के रूप में वर्गीकृत किया गया है। इन राशियों को रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन आय में शामिल किया जाना चाहिए, जिसमें सीमाओं का क़ानून समाप्त हो रहा है (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 27 दिसंबर, 2007 के पत्र संख्या 03-03-06/1 का खंड 1) /894, मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 4 जुलाई 2008 संख्या 20-12/063584)। समस्या यह है कि रूसी संघ का टैक्स कोड इस बारे में कुछ नहीं कहता है कि किस राशि को आय में शामिल किया जा सकता है - वैट के साथ या उसके बिना? एक और सवाल जो एक एकाउंटेंट को अतिदेय अग्रिमों के लिए लेखांकन करते समय सामना करना पड़ता है: अग्रिम राशि पर बजट में भुगतान किए गए वैट के साथ क्या करना है? हमें कोई आधिकारिक स्पष्टीकरण नहीं मिल सका। लेकिन विशेषज्ञों की राय अलग-अलग है.

संस्करण एक. "भेदभाव-विरोधी।" आय में वैट के साथ अग्रिम भुगतान की पूरी राशि शामिल है। कर राशि को लाभ कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में ध्यान में रखा जाता है। इस स्थिति के अनुयायियों का मानना ​​​​है कि "लेनदार" को बट्टे खाते में डालते समय, उपधारा के आधार पर, वैट को उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है। 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 264, या गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में (उपखंड 20, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265)। उनकी राय में, एक अलग दृष्टिकोण, देय खातों की घटना की विधि के आधार पर करदाताओं के खिलाफ भेदभाव की ओर ले जाता है।

भेदभाव इस प्रकार है. यदि हम मानते हैं कि देय खातों को बट्टे खाते में डालते समय अग्रिमों पर भुगतान किया गया वैट खर्चों में शामिल नहीं है, तो एक दिलचस्प स्थिति पैदा होती है। एक सामान्य नियम के रूप में, खरीदार, जिसने विक्रेता से माल और चालान प्राप्त किया है, भुगतान की प्रतीक्षा किए बिना कटौती के लिए वैट स्वीकार करता है (अनुच्छेद 171 के खंड 1, 2 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1) . यदि किसी कारण से खरीदार ने कर को कटौती के रूप में स्वीकार नहीं किया और भुगतान हस्तांतरित नहीं किया, तो उसे "लेनदार" को बट्टे खाते में डालते समय इस ऋण से संबंधित वैट राशि को खर्च के रूप में लेने का अधिकार है। आधार - उप. 14 खंड 1 कला। रूसी संघ का 265 टैक्स कोड।

यह पता चला है कि जिन करदाताओं को मुफ्त में माल प्राप्त हुआ, वे वैट काट सकते हैं या इसे खर्चों में शामिल कर सकते हैं। और जिन करदाताओं को नि:शुल्क धनराशि (अग्रिम) प्राप्त हुई और वैट का भुगतान किया गया, उन्हें इसे काटने या खर्च के रूप में ध्यान में रखने का अधिकार नहीं है।

तर्क निश्चित रूप से दिलचस्प है. लेकिन कला के पैराग्राफ 2 में उल्लिखित भेदभाव के लिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, उनका कोई संबंध नहीं है। इसमें कहा गया है कि "कर और शुल्क भेदभावपूर्ण नहीं हो सकते हैं और इन्हें सामाजिक, नस्लीय, राष्ट्रीय, धार्मिक और अन्य समान मानदंडों के आधार पर अलग-अलग तरीके से लागू नहीं किया जा सकता है।" यह संभावना नहीं है कि देय खातों की घटना की विधि को ऐसा मानदंड माना जा सकता है।

संस्करण दो. परिवर्तनकारी. यह सभी मौजूदा संस्करण का सबसे मजाकिया और जोखिम भरा संस्करण है। यह इस तथ्य में शामिल है कि जब सीमाओं की समाप्त क़ानून के साथ अग्रिम को आय में शामिल किया जाता है, तो निधियों की प्रकृति और कर योग्यता, और इसलिए उनके कराधान की प्रक्रिया बदल जाती है। अग्रिम के बजाय, वैट के अधीन और आयकर के अधीन नहीं, हमारे पास नि:शुल्क प्राप्त धनराशि है जो माल के भुगतान से संबंधित नहीं है। धन की निःशुल्क प्राप्ति वैट (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146) के अधीन नहीं है। लेकिन इन फंडों को कला के खंड 8 के आधार पर गैर-परिचालन आय में शामिल किया गया है। रूसी संघ का 250 टैक्स कोड। इस प्रकार, अग्रिम भुगतान पर पहले भुगतान किया गया वैट करदाता को अधिक भुगतान के रूप में वापस किया जाना चाहिए और "लेनदार" राशि में शामिल किया जाना चाहिए, जिसे लाभ कर उद्देश्यों के लिए आय के विरुद्ध लिखा जाता है।

संस्करण तीन. सम्पादकीय. हमारी राय में, आयकर के लिए कर आधार बनाते समय, जैसा कि लेखांकन में होता है, आय में पहले प्राप्त अग्रिम की राशि घटाकर इस अग्रिम से बजट में भुगतान किए गए वैट की राशि शामिल होती है। लेकिन वैट कटौती योग्य नहीं है.

आइए तर्क प्रस्तुत करें. कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 41, बजट में वास्तव में भुगतान की गई वैट की राशि को आर्थिक लाभ के रूप में नहीं माना जा सकता है और इसलिए यह आयकर के अधीन आय नहीं हो सकती है। इसके अलावा, उप. 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 248 में यह स्थापित किया गया है कि आय का निर्धारण करते समय, खरीदार को प्रस्तुत करों की मात्रा को उनसे बाहर रखा जाता है।

वैट कटौती लागू करने की प्रक्रिया कला में स्थापित है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 171 और 172। उनका कहना है कि अग्रिम प्राप्ति पर वैट की गणना और भुगतान बजट में किया जाता है, या तो माल के शिपमेंट (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के समय, या अग्रिम की वापसी के समय कटौती का दावा किया जाता है (खंड) अनुच्छेद 171 के 5 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 4)।

हमारी स्थिति में, माल शिप नहीं किया गया, अग्रिम भुगतान वापस नहीं किया गया। इसलिए, आप कटौती का दावा नहीं कर सकते.

इसकी पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 06.06.2005 के पत्र संख्या 03-04-11/127 में की गई है। फाइनेंसरों ने कला के खंड 6 का उल्लेख किया। रूसी संघ के टैक्स कोड के 172, जिसमें कहा गया है कि अग्रिमों से गणना की गई कर राशि की कटौती संबंधित माल के शिपमेंट की तारीख से की जाती है (जैसा कि वर्तमान में लागू संशोधन)।

वित्त मंत्रालय: सभी को अंदर आने दें, किसी को बाहर न जाने दें!

हमने सभी तीन सूचीबद्ध संस्करणों को रूसी वित्त मंत्रालय को "भेजा", फाइनेंसरों से अपनी राय व्यक्त करने के लिए कहा। और हमें प्रतिक्रिया में अपनी समस्या के समाधान के लिए एक और विकल्प प्राप्त हुआ।

सर्गेई क्रायुचकोव, रूस के वित्त मंत्रालय के कर और सीमा शुल्क टैरिफ नीति विभाग के सलाहकार:

“उपधारा में दिए गए मामलों को छोड़कर, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के कारण या अन्य कारणों से देय खातों की राशि (लेनदारों को देनदारियां) के कर लेखांकन में। 21 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 251 को गैर-परिचालन आय के रूप में मान्यता दी गई है। आधार कला का खंड 18 है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250।

इस प्रकार, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के कारण, संगठन, आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, अपनी आय में पहले प्राप्त अग्रिम की राशि को शामिल करने के लिए बाध्य है। यह मानते हुए कि माल बेचा नहीं गया है, उप के प्रावधान। 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड का 248 इस ऑपरेशन पर लागू नहीं होता है। इसलिए, मूल्य वर्धित कर की राशि को ध्यान में रखते हुए, पहले प्राप्त अग्रिम की राशि को आय में शामिल किया जाता है।

उप के अनुसार. 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 264, करों और शुल्क की राशि को उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। प्राप्त अग्रिम के लिए देय खातों को बट्टे खाते में डालना बिक्री में कमी के तथ्य की पुष्टि करता है।

उप के अनुसार. 14 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265, उत्पादन और बिक्री से जुड़े गैर-परिचालन खर्चों में आपूर्ति की गई सामग्रियों, कार्यों, सेवाओं से संबंधित करों के रूप में खर्च शामिल हैं, यदि ऐसी आपूर्ति के लिए देय खाते (लेनदारों को देनदारियां) बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं खंड के अनुसार रिपोर्टिंग अवधि में। 18वीं सदी रूसी संघ का 250 टैक्स कोड। अर्थात्, करदाता को कला के खंड 18 के अनुसार रिपोर्टिंग अवधि में बट्टे खाते में डाले गए इन्वेंट्री, कार्यों, सेवाओं के लिए देय खातों पर केवल वैट की राशि से आयकर के लिए कर आधार को कम करने का अधिकार है। गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में रूसी संघ के टैक्स कोड के 250।

रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 25 गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के कारण बट्टे खाते में डाले गए अग्रिमों पर मूल्य वर्धित कर की राशि को ध्यान में रखने की संभावना प्रदान नहीं करता है। ”

ऐलेना विखलियायेवा, रूस के वित्त मंत्रालय के कर और सीमा शुल्क टैरिफ नीति विभाग के अप्रत्यक्ष कर विभाग के सलाहकार:

"अग्रिम भुगतान की राशि से बजट में गणना और भुगतान किए गए वैट की कटौती खरीदार को उनकी वापसी की स्थिति में की जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 5)। इस बात को ध्यान में रखते हुए कि इस मामले में अग्रिम भुगतान की राशि वापस नहीं की जाती है, मूल्य वर्धित कर में कटौती का कोई आधार नहीं है।

प्रस्तुत पदों की विविधता को ध्यान में रखते हुए, केवल रूसी संघ का सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ही इस मुद्दे को समाप्त कर सकता है। लेकिन ऐसा कब होगा यह अज्ञात है.

इन्वेंट्री के महत्व के बारे में

एक नियम के रूप में, संगठन नियमित रूप से अपने भुगतानों की एक सूची बनाते हैं। यदि किसी कारण से कोई इन्वेंट्री नहीं की गई और संगठन के प्रमुख ने अतिदेय "लेनदार" को बट्टे खाते में डालने के आदेश पर हस्ताक्षर नहीं किया, तो भी इसे आय में शामिल करना होगा। यह स्थिति अधिकांश मध्यस्थता अदालतों द्वारा साझा की जाती है (उदाहरण के लिए, पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 14 अप्रैल, 2008 नंबर F04-1680/2008(1949-A27-26), दिनांक 2 अप्रैल के संकल्प देखें) , 2007 संख्या एफ04-1863/2007(32958-ए45 -40), पूर्वी साइबेरियाई जिला दिनांक 17 अक्टूबर 2007 संख्या ए33-14926/06-एफ02-7876/07, यूराल जिला दिनांक 15 नवंबर 2007 संख्या एफ09- 9347/07).

अदालतों का मानना ​​है कि भुगतान की वार्षिक सूची आवश्यक है, और संकेत मिलता है कि ऋण की राशि को उस कर अवधि में आय में शामिल किया जाना चाहिए जिसमें सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है।

आइए ध्यान दें कि ऐसे अदालती फैसले भी हैं जिनमें मध्यस्थ मानते हैं कि जब तक ऋण माफ नहीं किया जाता है, तब तक इसे आय में शामिल नहीं किया जाता है। तर्क: रूसी संघ के टैक्स कोड में देय अतिदेय खातों के लिए लेखांकन के क्षण के संबंध में निर्देश शामिल नहीं हैं (12 सितंबर, 2007 के पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प संख्या A33-12062/06-F02- देखें) 5493/07, पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 9 मार्च 2006 क्रमांक एफ04 -8885/2005(20013-ए27-3)।

सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 21 अगस्त 2008 के अपने संकल्प संख्या ए09-6013/07-24 में याद दिलाया: लिखित औचित्य और आदेश के अभाव में, करदाता के पास "लेनदार" को शामिल करने का कोई कानूनी आधार नहीं है। ” गैर-परिचालन आय में।